Учебно-методический комплекс информационные ресурсы дисциплины учебное пособие санкт-Петербург Издательство сзту 2008

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые, находясь у налогоплательщика на праве собственности, используются им для получения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Не является амортизируемым следующее имущество:
- земля;
- объекты природопользования;
- материально-производственные запасы;
- товары;
- ценные бумаги;
- финансовые инструменты срочных сделок;
- имущество бюджетных организаций;
- имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления этой деятельности;
- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований;
- объекты внешнего благоустройства;
- продуктивный скот;
- имущество, находящееся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.


Таблица 2.5.
Особенности амортизации нематериальных активов предприятия

Амортизируемые нематериальные активы	Неамортизируемые нематериальные активы
- права пользования земельными участками, природными ресурсами - программные продукты - монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности - НИОКР, выполненные за счет собственных средств и используемые для нужд производства	- патенты - лицензии - ноу-хау - организационные расходы - товарные знаки - торговые марки

В результате амортизационных отчислений на предприятии постепенно формируется амортизационный фонд, который в конце срока эксплуатации равен первоначальной стоимости объекта основных фондов и используется для приобретения нового средства труда взамен отслужившего.

Величину амортизационного фонда можно определить по формуле:
АФ = Ф_{0 (восст)} - Ф_л , (2.8)
где АФ – амортизационный фонд;
Ф_{0 (восст)} – первоначальная (восстановительная стоимость);
Ф_л – ликвидационная стоимость объекта.
Величина и скорость образования амортизационного фонда определяется скоростью перенесения стоимости основных фондов на стоимость производимой продукции.
Скорость перенесения стоимости объекта основного капитала, выраженная в процентах, называется нормой амортизации и рассчитывается следующим образом:
Н_а = А₀/Ф_о или (2.9)
Н_а = (Ф₀ – Ф_л) / Ф₀ ∙Т_н , (2.10)
где Н_а – норма амортизации;
Ф₀ – первоначальная стоимость;
Ф_л – ликвидационная стоимость;
А₀ – ежегодные амортизационные отчисления;
Т_н – нормативный срок службы оборудования.
Если трудно установить ликвидационную стоимость объекта или Ф_л = 0, то норма амортизации предприятия является величиной, обратно пропорциональной сроку службы оборудования:
Н_а = 1/Т_н . (2.11)
Экономически обоснованные нормы амортизации имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации объектов, а с другой – установить реальную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С финансовой точки зрения одинаково плохо как занижение норм амортизации (что ведет к недовозмещению стоимости и недостатку финансовых ресурсов для простого воспроизводства основного капитала), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства.
Нормы амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов.
Таким образом, фактором, определяющим целесообразность применения тех или иных норм амортизации к различным группам основных средств, является определение экономически обоснованного срока полезного использования объекта (амортизационного периода). Под экономически обоснованным сроком использования понимается срок, в течение которого функционирование объекта отвечает целям деятельности предприятия, обеспечивает минимум затрат, связанных с его эксплуатацией и приносит доход. Налоговым кодексом РФ предприятиям разрешено самостоятельно устанавливать срок полезного использования объектов основного капитала.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
Сумму амортизационных отчислений (А₀) на полное восстановление основных фондов рассчитывают по формуле:
А_о = Н_а∙Ф_ср , (2.12)
где Н_а – норма амортизации, в %;
Ф_ср – среднегодовая стоимость основных средств.
Амортизация может начисляться одним из следующих способов (рис. 2.2):
- линейным;
- нелинейным.

Характер амортизации
Нелинейная амортизация			Линейная амортизация
Ускоренное перенесение стоимости (ускоренная амортизация)		Перенесение стоимости пропорционально объему продукции
метод двойного списания стоимости (метод уменьшающегося остатка);	метод суммы чисел лет.