Учебно-методический комплекс информационные ресурсы дисциплины учебное пособие санкт-Петербург Издательство сзту 2008

Раздел 6. Экономические показатели деятельности предприятия


6.1. Затраты предприятия и себестоимость продукции
6.1.1. Экономическое содержание и классификация затрат предприятия
Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Величина затрат показывает, сколько фактически затрачено ресурсов для получения конкретных благ.
Одним из главных принципов организации финансов предприятия является деление затрат на единовременные (капитальные) и текущие. Необходимость такого разделения связана, в первую очередь, с особенностями их финансирования (табл. 6.1).
Таблица 6.1.
Сравнение капитальных и текущих затрат предприятия

Сравнительный признак	Затраты
	капитальные (инвестиционные)	текущие
Периодичность возникновения	Единовременные	Возобновляемые
Направления использования	Приобретение элементов основного капитала, капитальное строительство	Обеспечение операционной (текущей) деятельности, направленной на производство и реализацию продукции
Источники финансирования	Уставный капитал, прибыль, долгосрочные банковские кредиты, облигационные займы	Выручка, прибыль, устойчивые пассивы, кредиторская задолженность, краткосрочные банковские займы

Единовременные (капитальные) связаны с созданием основного капитала или элементов основного капитала и составляются в расчете на несколько лет.
К текущим относятся ежегодно повторяющиеся затраты. Текущие затраты на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, представляют собой себестоимость продукции. Особенность текущих затрат заключается в том, что они требуют возмещения после каждого производственного цикла, источником этого покрытия выступает выручка от реализации продукции (услуг).
В процессе производства продукции затраты возникают в различных производственных сферах, они содержат разные по экономическому содержанию расходы, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Поэтому затраты на производство продукции по своему количественному и качественному составу неодинаковы не только на предприятиях разных отраслей, но и в одной отрасли.
Таким образом, возникает необходимость в классификации всех затрат, которая отвечала бы требованиям планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции. Классификация затрат необходима для сопоставления расходов по однородной продукции, выпускаемой на разных предприятиях; установления соотношений между отдельными видами затрат на разных уровнях планирования, а также для внедрения внутрифирменного расчета.
В себестоимости все текущие затраты могут отражаться по-разному.
Текущие затраты предприятий разнообразны и классифицируются по определенным признакам:
- по экономическому содержанию;
- по статьям калькуляции.
При расчете себестоимости в целом по предприятию используют классификацию затрат по экономическим элементам. При этом под последними понимаются экономически однородные ви­ды затрат независимо от того, где и для каких целей они произведены.
Сущность классификации заключается в разграничении затрат по признаку экономической однородности, определяемой на основе функциональной роли отдельных видов расходов в процессе производства. Данная классификация едина для всех отраслей промышленности и согласно ПБУ 10/99 включает в себя:

• 
  материальные затраты;
  
• 
  затраты на оплату труда;
  
• 
  отчисления на социальные нужды;
  
• 
  амортизацию;
  
• 
  прочие затраты.
  

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды объединены в один экономический элемент.
В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав производимой продукции, покупных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, приобретаемого со стороны топлива всех видов, покупной энергии всех видов, а также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки.
В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Помимо материальных затрат и амортизационных отчислений в состав себестоимости продукции входят трудовые затраты в форме фонда оплаты труда, который включает оплату всех категорий работников на предприятии.
Наряду с оплатой труда в себестоимость продукции включаются отчисления на социальные нужды (отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд страхования от несчастных случаев), которые рассчитываются в про­цен­тах от фонда оплаты труда. Первые три фонда представляют собой единый социальный налог (ЕСН), определяемый в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ.
К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции относятся канцелярские, почтовые, те­ле­графные расходы, плата за телефон, командировочные расходы, оплата консультаций, аудиторских услуг, оплата ведения счетов в банке, информационное обслуживание, налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, платежи по кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки и т. д.
Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство; с ее помощью анализируется работа промышленности, в том числе определяется технический уровень производства, трудоемкость, производительность труда; устанавливается потребность предприятия в производственных основных и оборотных фондах.
Однако классификация затрат по эко­но­ми­ческим элементам не позволяет исчислить себестоимость единицы продукции и установить величину затрат отдельных подразделений пред­приятия. Для этих целей используется другая классификация – по статьям калькуляции.
Сущность этой классификации состоит в разграничении затрат по целевому назначению и месту их возникновения. Иными словами, затраты предприятия подразделяются в со­ответствии с их производственным назначением, учитывая, что один и тот же вид затрат может иметь различное назначение. Так, топливо расходуется на предприятии как на технологические цели, так и для отопления, то есть затраты на топливо свя­заны не только с производством данного вида продукции, но и с нуждами предприятия в целом. Точно так же можно раз­де­лить затраты на энергию. Затраты предприятия на оплату труда под­разделяются на оплату основных производственных рабочих, вспо­могательных рабочих, оплату цехового и управленческого пер­со­на­ла.
Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику. Вместе с тем, в настоящее время существует типовая номенклатура статей, которая включает:

• 
  сырье и материалы;
  
• 
  возвратные отходы (вычитаются);
  
• 
  покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
  
• 
  топливо и энергию на технологические цели;
  
• 
  заработную плату производственных рабочих;
  
• 
  отчисления на социальные нужды;
  
• 
  потери от брака;
  
• 
  общепроизводственные расходы;
  
• 
  общехозяйственные расходы;
  
• 
  прочие производственные расходы;
  
• 
  коммерческие расходы.
  

Первые семь статей являются прямыми расходами, а оставшиеся четыре – косвенными. В отдельных отраслях могут выделяться такие статьи, как «Транспортно-заготовительные расходы», «Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции», «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования».
В настоящее время на практике большинство малых предприятий не пользуется развернутой номенклатурой статей калькуляции, при этом обычно выделяя прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты с отчислениями на социальные нужды, прочие прямые затраты и накладные расходы. Данный перечень статей в значительной степени приближен к зарубежной классификации затрат.
Например, в США и Великобритании распространены следующие варианты классификации затрат (табл. 6.2 и 6.3).


Таблица 6.2.