Учебное пособие по дисциплине Аудит содержит теоретический материал по основам

Внутренний аудит
 это оценочная деятельность, осуществляемая внут-
ри субъекта как услуга, предназначенная для субъекта. 
Внутренний аудит
 независимая оценка всех сторон деятельности ор-
ганизации, осуществляемая внутри нее и направленная на формирование у ме-
неджеров уверенности в том, что существующая система контроля надежна и 
эффективна. 
В то же время внутренний аудит следует понимать достаточно широко, 
как функцию управления, форму внутреннего контроля. Внутренний аудит  
это не только всесторонняя проверка финансово-хозяйственной деятельности 
экономического субъекта, но и разработка предложений по оптимизации его 
хозяйственной деятельности, рационализации расходов и увеличению прибыли, 
а также оказание консультационных услуг для управления. 
Целью внутреннего аудита
является оказание помощи органам управле-
ния в осуществлении эффективного контроля как за деятельностью организа-
ции, так и ее структурных подразделений, обеспечение соблюдения требований 
действующего законодательства, предъявляемых к ведению финансового, 
управленческого и налогового учета. 
Обобщенно выделяют следующие функции внутреннего аудита: 
 
координационную; 
 
консультационную; 
 
контролирующую; 
 
оценивающую; 
 
аналитическую; 
 
предупреждающую; 
 
информационную. 
К функциям внутреннего аудита в частности относятся: 
 
анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность органи-
зации; 
 
мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего кон-
троля; 
 
консультирование учредителей и сотрудников администрации по во-
просам бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйственной дея-
тельности, менеджмента и права; 
 
организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок на-
логовых и других контрольных органов; 
 
периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью; 
 
проверка правильности составления и условий выполнения хозяйст-
венных договоров; 
 
оценка экономичности и эффективности операций организации; 

---

142 
 
проверка уровня достижения программных целей и др. 
Система внутреннего аудита не может быть полностью отождествлена с 
внутренним контролем, что вытекает из данных выше определений сущности, 
целей и функций внутреннего аудита. В то же время система внутреннего кон-
троля может функционировать и без создания органов внутреннего аудита.
Внутренний аудит следует рассматривать как дополнительный уровень 
элемента контроля в системе управления за достоверностью финансовой отчет-
ности, в частности, и эффективностью системы внутреннего контроля в целом. 
При этом возможна трансформация контрольно-ревизионных служб в отдель-
ные службы внутреннего аудита. 
Ключевое условие успешного функционирования системы внутреннего 
аудита в компании  это соблюдение следующих принципов его эффективно-
сти
. 
1. Принцип ответственности  каждый внутренний аудитор (как субъ-
ект внутреннего контроля), работающий в организации, за ненадлежащее вы-
полнение контрольных функций должен нести экономическую, администра-
тивную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть 
формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно 
очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном 
случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль. 
2. Принцип сбалансированности, неразрывно связанный с предыдущим, 
означает, что аудитору нельзя предписывать контрольные функции, не обеспе-
ченные средствами для их выполнения; не должно быть средств, не связанных 
той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля 
должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наобо-
рот. 
3. Принцип своевременного сообщения об отклонениях  информация об 
отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать 
решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. 
Если сообщение запаздывает, нежелательные последствия отклонений усугуб-
ляются; объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смыс-
ла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевремен-
ное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смыс-
ла проведенный контроль. 
4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем  
степень сложности системы внутреннего аудита должна соответствовать степе-
ни сложности подконтрольной системы. Успешно справиться с разнообразием 
в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, 
которое само достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы адекватность дос-
тигалась в главном, в принципиальном, чтобы звенья системы внутреннего 
контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев 
системы объектов внутреннего аудита компании. 

---

143 
5. Принцип комплексности  объекты различного типа должны быть ох-
вачены адекватным внутренним аудитом; нельзя добиться общей эффективно-
сти, сосредоточив аудит только над относительно узким кругом объектов. 
6. Принцип разделения обязанностей  функции между служащими рас-
пределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены 
одновременно следующие функции: санкционирование операций с определен-
ными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности дан-
ных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотребле-
ний и для эффективности аудита эти функции должны быть распределены ме-
жду несколькими лицами. 
7. Принцип разрешения и одобрения  должно быть обеспечено формаль-
ное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответст-
венными официальными лицами в пределах их полномочий. Формальное раз-
решение  это формальное решение либо относительно общего типа хозяйст-
венных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции. Фор-
мальное одобрение  это конкретный случай использования общего разреше-
ния, выданного администрацией. Без наличия формально установленных про-
цедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля 
организации эффективной. 
Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их сочета-
ния зависит от конкретных обстоятельств [5]. 
Теоретической основой внутреннего аудита должны стать его основопо-
лагающие принципы и концепции.
Общая схема организации внутреннего аудита представлена на рис. 8.1. 
Рисунок 8.1  Общая схема организации внутреннего аудита 
Процесс развития внутреннего аудита не может осуществляться без эле-
ментов и связей между ними. Причем главным в процессе развития являются не 
элементы, а связи, т.е. производные от элементов. Они зависят от количества и 
качества элементов. Кроме того, в процессе развития внутреннего аудита важ-
ную роль играют последовательность действий (технология развития) и способ 
взаимодействия элементов (механизм развития). Это необходимо учитывать в 
процессах развития теории и практики внутреннего аудита и при проектирова-
нии совершенствования его процедур, особенно при автоматизации контроль-
но-аудиторского процесса [14]. 
Принципы 
Требования к внутреннему 
аудиту 
Концепции 
Требования к 
внутренним аудиторам 
Внутренние
стандарты аудита 
Процесс 
внутреннего аудита 

---

144 
Порядок организации внутреннего аудита в организации можно предста-
вить следующим образом: 
1. определение целей, задач и функций внутреннего аудита в системе 
управления на всех ступенях иерархии; 
2. распределение функций по отделам, осуществляющим внутренний ау-
дит, в соответствии со степенью централизации и децентрализации управления 
хозяйствующим субъектом; 
3. определение конкретных работ по внутреннему аудиту для осуществ-
ления его функций и выполнения поставленных задач в системе управления; 
4. определение необходимого времени на выполнение контрольных работ 
и соответствующей численности исполнителей; 
5. формирование органов (аппарата) внутреннего аудита (отделов, групп 
и т.д.); 
6. разработка должностных инструкций и положения о внутреннем ауди-
те; 
7. определение для каждого органа и исполнителя содержания, объема и 
качественных характеристик собранной, обрабатываемой и передаваемой ин-
формации для принятия управленческих решений. 
При разработке концепции, определяющей направление теории и состав-
ляющей основу внутренних аудиторских стандартов, следует учитывать требо-
вания к внутреннему аудиту и аудиторам.