2. Расчётно-кассовое обслуживание клиентов в банках и ведение их учёта

Первый экземпляр описи и наличные деньги вкладываются в инкассаторскую сумку (сумка пломбируется).
Второй и третий экземпляр описи передаётся инкассатору.
Четвёртый экземпляр описи с распиской инкассатора в приёме денег остаётся в банке.
На сумму инкассируемых наличных денег выписывается расходный ордер для зачисления сдаваемой кассой наличности на корреспондентский счёт банка.

1. 
   Сумма наличных денег, переданных из кассы инкассатору, отражается в учёте:
   

Дт 10109 «Денежная наличность и другие документы в пути»
Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе».

2. 
   В РКЦ, либо другом филиале банка сумма инкассированных наличных денег поступает в кассу и зачисляется на корреспондентский счёт коммерческого банка.
   

В коммерческом банке на основе полученной выписки делается проводка:
Дт Корсчёт банка
Кт 10109 «Денежная наличность и другие документы в пути».

3. ОФОРМЛЕНИЕ КРЕДИТНЫХ, ЛИЗИНГОВЫХ И ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА
Проанализировав представленные документы, определив кредитоспособность заёмщика и приняв положительное заключение на выдачу кредита, кредитный отдел дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиенту.
К распоряжению прилагаются кредитный договор (копия) и договор обеспечения кредита или договор залога (подлинники).
В распоряжении указываются номер и дата договора, сумма предоставляемых средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, срок возврата средств - общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям, стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация.
Распоряжение на предоставление денежных средств пе­редаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.
По всем внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри - по срокам погашения ссуды.
На ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования.
По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссу­ды, по кредиту - ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре. Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
Синтетический учет ведется на активных ссудных счетах первого порядка с 11900 по 15500 в зависимости от правовой структуры заемщика.
Аналитический учет ссудных операций ведется на отдель­ных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синте­тического счета второго порядка, кода валюты (три знака), ключа (один знак), уникального кода клиента (8 знаков), номер лицевого счёта (три знака). Всего 20 знаков. Номер присваивается НИББД после сообщения ей ссудной карточки клиента.
Полученные в обеспечение кредитов ценные бумаги, а также гарантии, имущество, драгоценные металлы, учитываются по дебету счетов 94501 «Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения», 94502 «Имущества и имущественные права (требования) в качестве залогового обеспечения», 94503 «Гарантии и поручительства в качестве залогового обеспечения», 94504 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам и лизингам» в корреспонденции с соответствующими контрсчетами.
Указанные ценности, гарантии, поручительства учи­тываются в сумме принятого обеспечения.
Кредиты, выданные банком, отражаются по фактической стоимости, что представляет собой сумму денежных средств, выданных заемщику. При выдаче кредита банком делается следующая бухгалтерская проводка:
Дт 11900-15500 (Соответствующий ссудный счет)
Кт 10301 - «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ - Ностро» (если получатель средств обслуживается в другом коммерческом банке), или 16301 «К получению из Головного офиса/филиала по межфилиальным и межбанковским расчётам», или
Кт - Депозитный счет до востребования получателя средств (если получатель средств обслуживается в данном банке), или Кт 10100 - «Кассовая наличность и другие платежные документы» (при выдаче кредита наличными деньгами). Постановка на учет обеспечения по кредиту:
Дт 94500 «Ценные бумаги, имущество и имущественные права (требования) в качестве залогового обеспечения» по соответствующему счёту в зависимости от вида обеспечения
Кт 96381 «Контр-счёт по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения».
Выданный кредит оформляется срочным (срочными) обязательством, которое приходуется на счёт:
Дт 91900 «Кредитные и лизинговые обязательства заёмщиков» по конкретному счёту в зависимости от вида кредита
Кт 96345-96349.
Комиссионные, получаемые банком в связи с выдачей кредита, включают компенсацию таких затрат банка, как оценка финансового состояния заёмщика и окупаемости инвестиционных проектов, оценка и отражение гарантий, мероприятия по организации залога и прочего обеспечения, подготовка и обработка документов и завершение сделки. Такие комиссионные являются неотъемлемой частью представления и последующего участия в кредитных отношениях, и, вместе с соответствующими им прямыми затратами, отсрочиваются и признаются как корректировка реального дохода. Кроме того, банки могут получать комиссионные за письменное обязательство предоставить кредит.
При получении банками комиссионных выплат от потенциального заемщика за свои услуги, делается следующая проводка:
Дт - Депозитный счет до востребования заемщика
Кт - 22896 «Другие отсроченные доходы».
Полученные комиссионные доходы за письменное обязательство предоставить кредит, при наличии вероятности, что банк заключает кредитный договор, рассматриваются как компенсация за непрерывное участие в процессе предоставления кредита. Комиссионные доходы, полученные банком, вместе с сопутствующими им прямыми издержками, отсрочиваются и признаются как корректировка реального дохода.
Учет потребительских кредитов
Потребительский кредит - кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров.
Потребительские кредиты различаются по срокам и бывают: краткосрочные и долгосрочные.
Особенность долгосрочного потребительского кредита в том, что ссуда выдается в размере стоимости приобретаемого имущества. Ссудозаемщик обязан застраховать приобретаемое им собственное имущество (автомобиль, жилой дом, квартиру) в пользу коммерческого банка. При невыполнении требования кредитное учреждение имеет право изменить условия договора и взыскать кредит. Погашение ссуды производится по истечении месяца с момента получения равными долями.
Для получения такого кредита заемщик представляет заявку. В заявке указываются вид кредита, сумма кредита, сроки обеспечение.
На основании информации расчетов доходов и расходов клиента оценивается возможность кредитования. Если при расчетах расходы превышают доходы, то кредитная организация требует гарантию или поручительство третьего лица.
Для учета краткосрочных потребительских ссуд исполь­зуется счет 12500 «Краткосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам», долгосрочных - 14900 «Долгосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам» в зависимости от срока. Счета активные.
По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов. По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.
Для открытия лицевого ссудного счета необходимо распо­ряжение кредитного отдела о выдаче ссуды с указанием суммы, процентной ставки и срока погашения.
Договор залога или договор-поручительство учитываются на счетах непредвиденных обстоятельств 94500 «Ценные бумаги, имущество и имущественные права (требования) в качестве залогового обеспечения» по соответствующему счёту в зависимости от вида обеспечения:

28965. 
       «Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения»,
       
28966. 
       «Имущества и имущественные права (требования) в качестве залогового обеспечения»,
       
28967. 
       «Гарантии и поручительства в качестве залогового обеспечения»,
       
28968. 
       «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам и лизингам».
       

Срочные обязательства заёмщиков по погашению кредитов приходуются на счёт 91900 «кредитные и лизинговые обязательства заёмщиков» и учитываются до фактического погашения кредитов.
Предоставление потребительского кредита в бухгалтерском учете отражается:
при выдаче наличным средствами
Дт 12501 «Краткосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам»
Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе»;
при выдаче безналичным средствами:
а) перечислением поставщику, продавцу, торговой организации, высшему учебному заведению, другому физическому лицу
Дт 12501 «Краткосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам», или 14901 «Долгосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам»
Кт Депозитные счета юридических (или физических) лиц;
б) на банковскую карту (карточный счёт)
Дт 12501 «Краткосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам»
Кт 22618 «Обязательства по пластиковым карточкам физических лиц».
При погашении кредита физическим лицом в установлен­ный срок делается бухгалтерская запись:
Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе»
Дт 20206 «Депозиты до востребования физических лиц
Дт 20406 «сберегательные депозиты физических лиц
Дт 20606 «Срочные депозиты физических лиц»
Дт 29803 «Счета к оплате - расчёты с сотрудниками»
Кт 12500 «Краткосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам», или
Кт 14900 « Долгосрочные кредиты, предоставленные физическим лицам».
Долгосрочный кредит предоставляется на индивидуальное строительство и приобретение дома (квартиру) в частную собственность в зависимости от стоимости объекта при наличии источника погашения.
Для оформления долгосрочного кредита в коммерческий банк представляются следующие документы:

• 
  информация о заемщике частного характера;
  
• 
  заявление о выдаче ссуды;
  
• 
  справка о предоставлении земельного участка под жи­лищное строительство;
  
• 
  нотариально заверенный документ, подтверждающий стоимость объектов кредитования;
  
• 
  удостоверение личности.
  

Особенностью такого кредита является то, что он погаша­ется ежемесячно равными долями, начиная со второго года после выдачи кредита, если иное не указано в кредитном договоре.
Организация и порядок учёта факторинговых операций
Факторинг - это вид банковской услуги по финансированию хозяйствующих субъектов-поставщиков (далее в тексте - клиент) под уступку ими банку-финансовому агенту права получения платежа по акцептованным плательщиками (далее в тексте - плательщик), но неоплаченным ими платежным требованиям за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги с возможностью незамедлительной компенсации большей части платежа, без права регресса.
При проведении факторинговой операции банк переводит денежные средства на основной депозитный счет до востребования клиента по платежным требованиям, право требования оплаты по которым уступлено банку в оговоренной в факторинговом договоре сумме.
Разница между суммой, переведенной банком, и суммой платежного требования по договору, представляет собой дисконт банка.
Клиент до заключения договора представляет банку следующие документы:
- оформленный в установленном порядке и подписанный платель-щиком договор о купле-продаже, выполнении работ и оказании услуг;
- документы, подтверждающие отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг (товарно­транспортные накладные, копии доверенностей, акты приемки работ и т.д.);
- список открытых счетов плательщиком в других банках;
- документы, необходимые для определения финансового состояния плательщика.
В договоре банка с клиентом на факторинговое обслуживание указываются:
- покупатели, в отношении которых осуществляется уступка денежного требования;
- общая сумма уступаемых требований;
- сумма дисконта;
- срок действия договора;
- сроки заявления претензий за нарушения условий договора сторонами;
- ответственность сторон за нарушение условий договора;
- условия расторжения договора;
- другие условия, предусмотренные законодательством.
При заключении договора об оказании факторинговых услуг
клиент и банк - финансовый агент должны письменно уведомить плательщика об этой сделке.
При недостаточности средств на основном депозитном счете до востребования плательщика для осуществления оплаты, банк плательщика сообщает банку - финансовому агенту о принятии платежного требования в картотеку № 2.
Сроки исполнения денежного требования плательщиком финансовому агенту на основе оказания факторинговых услуг не должны превышать 90 дней. Банки должны принимать меры по взысканию задолженности у плательщиков в установленном законодательством порядке по неоплаченным обязательствам в этот срок.
По экспортным операциям факторинговые услуги оказываются уполномоченными банками только обслуживаемым ими предприятиям и организациям, имеющим депозитный счет до востребования в иностранной валюте, сроком не более 60 дней.
Для ведения учета платежных документов по факторинговым операциям банком открывается лицевой счет на счетах непредвиденных обстоятельств 90966 - “Купленные дебиторские задолженности - Факторинг”. По дебету этого счета отражаются полная сумма купленных дебиторских задолженностей, а по кредиту списываются полностью погашенные плательщиками купленные дебиторские задолженности.
После подписания сторонами договора о факторинге (уступке денежного требования) банк - финансовый агент осуществляет перечисление средств со счёта 11101 «Купленные дебиторские задолженности -Факторинг» на основной депозитный счет до востребования клиента в сумме, оговоренной договором, за вычетом суммы дисконта (Дисконт учитывается на счёте 11195 «Дисконт по купленным дебиторским задолжен- -ностям - Факторинг (контр-активный)». Аналитический учёт ведётся по данным счетам в разрезе клиентов-получателей средств по факторингу.
Учёт лизинговых операций
Коммерческие банки в настоящее время активно проводят лизинговые операции по финансовому лизингу.
Финансовый лизинг - это особый вид арендных отношений, при которых одна сторона (лизингодатель) по поручению другой стороны (лизингополучателя) приобретает у третьей стороны (продавца) имущество (объект лизинга) в целях предоставления его во владение и пользование лизингополучателю за плату на определенных договором лизинга условиях последующего перехода объекта лизинга в собственность лизингополучателя.
При финансовом лизинге (далее по тексту - лизинг) договор лизинга должен отвечать одному из следующих требований:

• 
  по окончании срока договора лизинга объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя;
  
• 
  срок договора превышает 80 процентов срока службы объекта лизинга или остаточная стоимость объекта лизинга по окончании срока договора лизинга составляет менее 20 процентов его первоначальной стоимости;
  
• 
  лизингополучатель обладает правом выкупа объекта лизинга по фиксированной цене или цене, определяемой по окончании срока договора лизинга;
  
• 
  общая сумма платежей за период договора лизинга превышает 90 процентов стоимости объекта лизинга.
  

Лизинговые услуги предоставляются финансово устойчивым хозяйствующим субъектам с правами юридического лица, индивидуальным предпринимателям (предпринимателям без образования юридического лица) и физическим лицам на условиях платности, срочности, обеспеченности и возвратности средств, инвестированных банком на приобретение лизингового имущества.
Объектом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов, а также имуществ, для которого законодательством запрещено свободное обращение или установлен особый порядок обращения.
Субъектами лизинга являются: лизингодатель, лизингополучатель и продавец.
Лизингодатель — банк или ее дочерняя компания, приобретающее объект лизинга в собственность в целях его последующей передачи лизингополучателю по договору лизинга.
Лизингополучатель — юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, приобретающее объект лизинга в свое владение и пользование по договору лизинга.
Продавец — юридическое или физическое лицо, у которого лизингодатель приобретает объект лизинга.
В качестве гарантии возврата затраченных в связи с договором лизинга средств лизингодатель может потребовать от лизингополучателя предоставления обеспечения, в том числе в виде залога, банковской гарантии или поручительства третьего лица.
В целях избежания рисков случайной гибели или случайной порчи арендованного по лизингу имущества, лизингополучатель обязан застраховать данный объект лизинга в пользу лизингодателя, в страховой компании.
Процесс оформления договора лизинга делится на следующие этапы:
а) получение банком заявки на лизинг и переговоры с лизингополучателем;
б) заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности его проекта;
в) подготовка и заключение лизингового договора;
г) направление продавцу заказа-наряда на поставку оборудования банком - лизингодателем;
д) заключение договора купли-продажи объекта лизинга;
е) осуществление приемки лизингового оборудования в эксплуатацию;
ж) заключение договора о страховании объекта лизинга между лизингополучателем и страховой компанией.
Для подготовки заключения о платежеспособности и эффективности его проекта потенциальный лизингополучатель и лица, желающие приобрести объект лизинга в свое владение и пользование, должны представить (кроме индивидуальных предпринимателей):

• 
  бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату;
  
• 
  анализ своих финансовых производственных возможностей;
  
• 
  бизнес-план с указанием прогноза денежного потока на весь срок лизинга.
  

Индивидуальные предприниматели представляют только бизнес - план с указанием прогноза денежного потока на весь срок лизинга.
После заключения лизингового договора, лизингодатель направляет продавцу заказ-наряд на поставку оборудования, к которому прилагается техническое задание (требование) и другие документы, определяющие условия выполнения работ.
Между лизингодателем и продавцом заключается договор купли-продажи предмета лизинга. Оплата продавцу объекта лизинга производится лизингодателем в формах и сроках согласно договора купли-продажи в соответствии с законодательством.
Лизинговая сделка считается совершенной после подписания акта приемки в эксплуатацию объекта лизинга и перехода права собственности на лизингодателя.
Акт приемки в эксплуатацию оформляется лизингополучателем, подписывается всеми сторонами, участвующими в сделке: лизингодателем, лизингополучателем и продавцом.
Согласно лизинговому договору лизингополучатель получает право владения и пользования на объект лизинга в течение всего срока лизинга.
По истечении срока договора лизинга объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя, если иное не оговорено договором, после уплаты банку остаточной стоимости этого имущества.
Сумма лизингового платежа состоит из амортизационных отчислений, лизинговой ставки (процент за кредит), комиссионных выплат и платы за предоставленные дополнительные услуги. В состав лизингового платежа могут быть включены и страховые платежи, уплаченные лизингодателем за страхование объекта лизинга в соответствии с условиями договора лизинга.
Лизинговая ставка определяется аналогично расчета процентной ставки за кредит.
Лизинговые платежи осуществляются лизингополучателем, согласно графику согласованного сторонами и являющегося неотъемлемой частью лизингового договора.
При перечислении лизингового платежа лизингополучатель обязан дать расшифровку лизингового платежа с разбивкой на амортизационные отчисления, процентных, комиссионных и дополнительных выплат.
После поступления лизингового платежа банк согласно его расшифровки осуществляет соответствующие бухгалтерские проводки: амортизационные отчисления направляются в погашение кредита путем зачисления в кредит соответствующего ссудного счет, где ведется учет лизинга; процент за лизинг, комиссионные и прочие выплаты зачисляются в доход банка.
Учет лизинговых операций в банке - лизингодателе осуществляется согласно действующим нормативным актам Центрального банка, соответственно как краткосрочные и долгосрочные кредиты на счетах 15600 «Лизинг (Финансовая аренда)».
Объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.