2. Расчётно-кассовое обслуживание клиентов в банках и ведение их учёта

по торговым ценным бумагам

в дебет счета 56806 “Оценка возможных убытков - Счета купли и продажи ценных бумаг”:
Дебет 56806 “Оценка возможных убытков- Счета купли и продажи ценных бумаг”
Кредит 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг”.
В случае, если рыночная стоимость превышает стоимость приобретения, резерв сводится к нулю:
Дебет 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг”
Кредит 56806 “Оценка возможных убытков - Счета купли и продажи ценных бумаг”.

• 
  по ценным бумагам, предназначенным для инвестиций
  

в дебет счета 56826 “Оценка возможных убытков - Инвестиции”:
Дебет 56826 “Оценка возможных убытков - Инвестиции”
Кредит 15999 “Резерв возможных убытков - Инвестиции”.
В случае, если рыночная стоимость превышает балансовую стоимость, резерв сводится к нулю.
Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг, а также по счетам инвестиций определяется на совокупной основе. Это значит, что сравнение рыночной стоимости со стоимостью приобретения (балансовой стоимостью по инвестиционным бумагам) производится по каждому виду ценных бумаг (а не по каждой ценной бумаге отдельно), после чего полученные убытки суммируются для создания совокупного резерва возможных убытков.
а) Если величина ранее созданного резерва возможных убытков превышает величину вновь рассчитанного резерва возможных убытков, то производится уменьшение резерва на сумму превышения:

• 
  по торговым ценным бумагам
  

Дебет 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг”
Кредит 56806 “Оценка возможных убытков - Счета купли и продажи ценных бумаг”;

• 
  по инвестиционным ценным бумагам
  

Дебет 15999 “Резерв возможных убытков - Инвестиции” Кредит 56826 “Оценка возможных убытков - Инвестиции”.
б) Если величина ранее созданного резерва возможных убытков меньше величины вновь рассчитанного резерва возможных убытков, то производится дополнительное увеличение резерва до расчетного объема:

• 
  по торговым ценным бумагам
  

Дебет 56806 “Оценка возможных убытков - Счета купли и продажи ценных бумаг”
Кредит 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг”;

• 
  по инвестиционным ценным бумагам
  

Дебет 56826 “Оценка возможных убытков - Инвестиции”
Кредит 15999 “Резерв возможных убытков - Инвестиции”.
Резерв возможных убытков является контр - активным счетом и вычитается из общей балансовой стоимости ценных бумаг. Представление счетов 10700 и, соответственно, 15900 осуществляется следующим образом:

• 
  по торговым ценным бумагам - Счет купли и продажи ценных бумаг - стоимость приобретения минус Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг = Счет купли и продажи ценных бумаг - чистая стоимость;
  
• 
  по инвестиционным ценным бумагам - Счет Инвестиции - балансовая стоимость минус Резерв возможных убытков - Инвестиции = Счет Инвестиции - чистая стоимость.
  

При продаже ценных бумаг или погашении краткосрочных (долгосрочных) долговых обязательств выполняется следующая проводка:

• 
  по торговым ценным бумагам
  

Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента - на фактическую цену реализации (погашения);
Кредит 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг” - на сумму балансовой стоимости;

• 
  по инвестиционным ценным бумагам
  

Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента - на фактическую цену реализации (погашения);
Кредит 15900 “Инвестиции” - на сумму балансовой стоимости.
Если цена реализации (погашения) отличается от балансовой стоимости ценных бумаг,

• 
  по торговым ценным бумагам - на сумму прибыли или убытков от продажи ценных бумаг кредитуется счет 45601 “Прибыль от коммерческих операций с ценными бумагами” или дебетуется счет 55602 “Убытки от сделок с ценными бумагами”;
  
• 
  по инвестиционным ценным бумагам - на сумму прибыли кредитуется счет 45801 “Прибыль от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты” (для долговых обязательств) или счет 45805 “Прибыль от продажи или диспозиции инвестиций.
  

Процент по облигациям и другим долговым обязательствам рассчитывается по номинальной стоимости (не по стоимости приобретения) этих бумаг
На дату балансовой отчетности заработанные, но еще не полученные проценты по облигациям и другим долговым обязательствам, относятся в дебет перечисленных соответствующих счетов:

• 
  по торговым ценным бумагам
  

Дебет 16305 “Начисленный процент к получению по счетам купли-продажи ценных бумаг”
Кредит 40600 “Процентные доходы по счетам купли-продажи ценных бумаг”.
При получении начисленных процентов производится следующая проводка:
Дебет корсчет банка или счет клиента
Кредит 16305 “Начисленный процент к получению по счетам купли-продажи ценных бумаг”;

• 
  по инвестиционным ценным бумагам
  

Дебет 16311 “Начисленный процент к получению по инвестициям в облигации и другие долговые инструменты” Кредит 44800 “Процентные доходы по инвестициям”.
При получении начисленных процентов производится следующая проводка:
Дебет корсчет банка или счет клиента
Кредит 16311 “Начисленный процент к получению по инвестициям в облигации и другие долговые инструменты”.
Банки должны использовать принцип ненаращивания процентов в случае, если погашение эмитентом долгового обязательства или уплата процентов по нему вызывает у банка сомнение вследствие ухудшения финансового положения эмитента.
Все начисленные, но не полученные проценты по долговым обязательствам должны быть списаны с баланса банка в случаях, если:

• 
  погашение эмитентом краткосрочного долгового обязательства или уплата процентов по нему просрочены на 60 дней и более;
  
• 
  погашение эмитентом долгосрочного долгового обязательства или уплата процентов по нему просрочены на 90 дней и более;
  
• 
  погашение эмитентом долгового обязательства или уплата процентов по нему вызывают у банка сомнение, независимо от срока просрочки.
  

Списание с баланса банка суммы начисленных процентов по долговым обязательствам производится следующей проводкой:

• 
  по торговым ценным бумагам
  

Дебет 40600 “Процентные доходы по счетам купли- продажи ценных бумаг”
Кредит 16305 “Начисленный процент к получению по счетам купли-продажи ценных бумаг”.

• 
  по инвестиционным ценным бумагам
  

Дебет 44800 “Процентные доходы по инвестициям”
Кредит 16311 “Начисленный процент к получению по инвестициям в облигации и другие долговые инструменты”.
После списания учет суммы начисленных процентов по долговым обязательствам ведется на счетах непредвиденных обстоятельств:
Дебет 95411 “Начисленные проценты по ценным бумагам к получению”
Кредит 96333 “Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению”.
Учет на счетах непредвиденных обстоятельств прекращается после получения банком начисленных процентов по долговым обязательствам:
Дебет 96333 “Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению”
Кредит 95411 “Начисленные проценты по ценным бумагам к получению”.
Полученные по акциям дивиденды относятся в кредит счета 45809 “Дивиденды по инвестициям собственного капитала”. На дату балансовой отчетности объявленные акционерным обществом, но еще не полученные банком дивиденды относятся в дебет счета 19939 “Дивиденды к получению”:
Дебет 19939 “Дивиденды к получению”
Кредит 45809 “Дивиденды по инвестициям собственного капитала”.
При получении объявленных дивидендов в виде денежных средств производится следующая проводка:
Дебет корсчет банка или счет клиента
Кредит 19939 “Дивиденды к получению”.
Банки могут нести расходы, связанные с операциями по счетам купли и продажи ценных бумаг и с инвестициями. Такие расходы (комиссионные, плата за услуги, брокерское вознаграждение при продаже ценных бумаг и т.п.) относятся в дебет соответствующего счета: 55110 “Комиссионные расходы и расходы за услуги - Счета купли и продажи ценных бумаг”, 55124 “Комиссионные расходы и расходы за услуги - Инвестиции”.