2. Расчётно-кассовое обслуживание клиентов в банках и ведение их учёта

Индексный метод. При индексной переоценке балансовая стоимость основных средств и накопленная амортизация этих активов на дату переоценки, переоцениваются с использованием определенного индекса. Далее переоцененная стоимость активов сравнивается с их балансовой стоимостью и накопленного износа, и на разницу делаются соответствующие бухгалтерские записи.
Метод прямой переоценки. Полная восстановительная стоимость основных средств определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившимся на дату переоценки.
При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма накопленного износа соответствующих основных средств подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости после переоценки к стоимости до переоценки.
Если переоцененная стоимость актива превышает его балансовую стоимость, это увеличение отражается на счете 31501 “Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью” следующей бухгалтерской записью:
а) Дт 165** Соответствующий счет основных средств
Кт 31501 “Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью”
б) на разницу между суммой накопленного износа до и после переоценки:
Дт 31501 “Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью”
Кт 165** Накопленный износ - Соответствующий счет основных средств
в) Сумма увеличения стоимости основного средства в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода только в той степени, в какой она компенсирует сумму предыдущего уменьшения стоимости того же актива, признанную в качестве расхода.
Уменьшение реальной стоимости основных средств в результате переоценки учитывается в качестве расхода. Данная сумма должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи счета 31501 “Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью”, но в пределах величины предыдущей переоценки в отношении того же самого основного средства. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
а) на разницу между суммой накопленного износа до и после:
Дт 165** Накопленный износ - Соответствующий счет основных средств
Кт 31501 “Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью”
б) на сумму уменьшения реальной стоимости актива, определенного в результате переоценки:
Дт 31501 “Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью” (в пределах предыдущего увеличения от переоценки)
Кт 165** Соответствующий счет основных средств
в) В случае недостаточности суммы предыдущей переоценки, отраженной на счете 31501, разница между суммой уценки и предыдущей суммы переоценки признается как расход и отражается на счете 55995 “Прочие беспроцентные расходы”. При этом делается следующая проводка:
Дт 55995 “Прочие беспроцентные расходы”
Кт 165** Соответствующий счет основных средств
Положительный результат переоценки, отраженный на счете 31501 “Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью”, списывается ежемесячно на счет 31203 “Нераспределенная прибыль (активно-пассивный)”. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дт 31501 “Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью”
Кт 31203 “Нераспределенная прибыль (активно­пассивный)”
В таком случае сумма ежемесячно списываемого положительного результата переоценки равна разности между суммой износа восстановительной стоимости и суммой износа первоначальной стоимости соответствующего актива. Результат переоценки на счете 31501 может быть полностью перенесен на счет 31203 при списании соответствующего актива.
Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из установленных норм согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное восстановление.
Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта (предмета).
Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из способов начисления амортизационных отчислений:

1. 
   метод равномерного (прямолинейного) начисления;
   
2. 
   метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ;
   
3. 
   ускоренные методы:
   

а) метод суммы лет (кумулятивный метод);
б) метод уменьшаемого остатка.
Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой банк потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. К различным видам активов можно применять различные методы начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять только один метод.
Выбранный метод начисления износа должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому и не изменяться в течение года. При выборе метода амортизации необходимо исходить из назначения эксплуатируемого объекта и целесообразности применения данного метода в отношении к этому объекту.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определённой для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
Амортизационные отчисления за период относятся на расходы банка следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 566** Расходы на износ соответствующей группы основных средств
Кт 165** Накопленный износ - соответствующий счет основных средств.
Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с баланса в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.
Основные средства списываются с баланса в результате:

1. 
   полного физического или морального износа;
   
2. 
   реализации;
   
3. 
   безвозмездной передачи;
   
4. 
   форс-мажорных случаях;
   
5. 
   выявления недостачи или потери;
   
6. 
   когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.
   

Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, определяются как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и остаточной стоимостью актива и отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.
Основные средства, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия, учитываются по их балансовой стоимости на дату вывода актива из активного использования.
Остаточная стоимость основных средств, при их выбытии, определяется следующим образом:

1. 
   на сумму износа:
   

Дт 165** “Накопленный износ - Соответствующий счет основных средств”
Кт 165** Соответствующий счет основных средств

2. 
   на сумму имеющегося остатка на счете 31501 по данному объекту основных средств:
   

Дт 31501 “Излишки оценочной стоимости прироста над первоначальной стоимостью”
Кт 31203 “Нераспределенная прибыль (активно­ пассивный)”.
Списываемые основные средства могут быть реализованы, переданы безвозмездно или ликвидированы.
При реализации списываемых основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

1. 
   В случае, если оплата производится покупателем после получения основных средств:
   

Дт 19909 “Счета к получению - За товарно-материальные ценности и услуги”
Кт 165** “Соответствующий счет основных средств”.

2. 
   Бухгалтерские записи после поступления платежа:
   

а) на сумму реализации актива:
Дт Корсчет банка или счет покупателя Кт 29802 “Счета к оплате - За товарно-материальные ценности и услуги”.
б) если цена реализации больше остаточной стоимости основных средств:
Дт 29802 “Счета к оплате - За товарно-материальные ценности и услуги” - на сумму чистой выручки
Кт 19909 “Счета к получению - За товарно-материальные ценности и услуги” - остаточная стоимость
Кт 45909 “Прибыль от продажи или диспозиции имущества банка” - разница между “чистой выручкой” и “остаточной стоимостью” актива .
в) если цена реализации меньше балансовой стоимости основных средств:
Дт 29802 “Счета к оплате - За товарно-материальные ценности и услуги” - на сумму чистой выручки