2. Расчётно-кассовое обслуживание клиентов в банках и ведение их учёта

5. УЧЁТ ВНУТРИБАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ БАНКОВ И ЕЁ ФОРМИРОВАНИЕ
Внутренние операции банка называют ещё операционными расходами.
Операционные расходы (расходы, связанные с деятельностью самого банка) производятся банками в пределах сметных ассигнований на год, утверждаемых и сообщаемых головными банками.
Распорядителем кредитов по смете операционных расходов является руководитель банка. Расходование средств за счет сметных ассигнований, в том числе и за счет расходов будущих периодов, производится только при наличии на оплачиваемом документе разрешительной подписи распорядителя кредитов.
Сметные ассигнования на операционные расходы действуют по 31 декабря отчетного года включительно. Все расходы, фактически произведенные в истекшем году, должны быть проведены до 31 декабря включительно.
Операционные расходы учитываются банками в балансе на соответствующих счетах; "Заработная плата и другие расходы на сотрудников", "Аренда и содержание", "Командировочные и транспортные расходы", "Административные расходы" и т.п. На эти счета относятся только фактически произведенные расходы, оправданные документами.
Операционные расходы, произведенные за счет смет будущих лет, учитываются на счете "Предварительно оплаченные расходы".
В частности, на этот счет относятся суммы заработной платы работникам, уходящим в отпуск в конце года, в части, относящейся к следующему году, расходы по выписке газет на будущий год, суммы затрат на капитальный ремонт арендованных зданий, подлежащих покрытию за счет смет будущих лет, и т. п.
В первые дни нового года расходы, относящиеся к этому году, перечисляются со счета 19925 - "Предварительно оплаченные расходы" на соответствующие счета второго порядка.
Работник, на которого возложено оформление документов по операционным расходам, принимая для бухгалтерских проводок документы по этим расходам, проверяет:
а) наличие на оплачиваемом документе разрешительной подписи распорядителя кредитов (если оплачивается сводный документ, как, например, авансовый отчет, - подпись требуется только на сводном документе);
б) наличие необходимого для оплаты данного расхода остатка сметных ассигнований с учетом авансов, числящихся на счете № 29802:
в) правильность частных сумм и итогов, указанных в оплачиваемом документе;
г) правильность оформления документа и, в частности, наличие на счетах за услуги надписей соответствующих должностных лиц банка, подтверждающих прием выполненных работ и оказание услуг;
д) наличие на счетах за приобретенные материальные ценности расписок в приеме этих ценностей лицами, ответственными за их сохранность;
е) наличие на документе расписки в получении денег в тех случаях, когда документ был оплачен из подотчетных сумм.
Учёт основных средств
К основным средствам банка относятся: здания, сооружения, приборы, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и прочие предметы. Кроме того, к основным средствам относятся:

• 
  земельные участки в собственности банка;
  
• 
  оружие - независимо от стоимости (боеприпасы - на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов);
  
• 
  объекты сигнализации, телефонизации - независимо от стоимости, не включённые в стоимость здания при строительстве.
  

Основные средства банка используются в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев.
Основные средства банков формируются из нескольких источников:
- приобретение за плату;
- путём строительства и реконструкции объектов;
- полученных безвозмездно.
Основные средства при их поступлении учитываются на счетах по их учёту в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

• 
  полученных безвозмездно - экспертным путём или по данным документов приёмки-передачи основных средств;
  
• 
  приобретённых за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке;
  

- построенных - по фактической себестоимости строительства.
Первоначальная (фактическая) стоимость - это сумма фактических затрат на возведение (постройку или достройку) или приобретение основных средств, включая уплаченные налоги, таможенные пошлины и сборы, а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее
Полная или частичная предоплата стоимости основных средств, проектно-изыскательских работ, строительных материалов, труда, расходов, связанных со строительством (реконструкцией) зданий (помещений), и другие капитализируемые расходы, связанные с приобретением основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. 
   Дт 19909 “Счета к получению - За товарно-материальные ценности и услуги”
   

Кт Корсчет банка или счет клиента

2. 
   приобретенные здания (помещения) отражаются на балансе следующей бухгалтерской проводкой:
   

Дт 16509 “Банковские помещения - Здания и другие постройки”
Кт 19909 “Счета к получению - За товарно-материальные ценности и услуги”

3. 
   Отражение стоимости других приобретенных основных средств на балансе:
   

Дт 165** соответствующий счет основных средств
Кт 19909 “Счета к получению - За товарно-материальные ценности и услуги”

4. 
   Оприходование основных средств на склад оформляется следующей проводкой:
   

Дт 19923 “Основные средства на складе”
Кт 19909 “Счета к получению - За товарно-материальные ценности и услуги”

5. 
   Приобретенные здания, требующие реконструкции учитываются на счете 16505 “Незаконченное строительство” до завершения реконструкции на отдельном лицевом счете. При этом стоимость проектно-изыскательских работ, строительных материалов, труда, расходов связанных со строительством (реконструкцией) зданий (помещений) согласно актов приемки отражаются на счетах следующей бухгалтерской проводкой:
   

Дт 16505 “Незаконченное строительство”
Кт 19909 “Счета к получению - За товарно-материальные ценности и услуги”

6. 
   Если последующие затраты осуществляются в иностранной валюте в соответствии с заключенными контрактами с иностранным партнером, учет затрат производится на счете 16505 “Незаконченное строительство” в сумовом эквиваленте по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на день совершения операции.
   

Остаток счета 16505 “Незаконченное строительство” в банке в конце года должен соответствовать объему незавершенного строительства и переносится на следующий год.

7. 
   При готовности зданий (помещений) к эксплуатации их стоимость оприходуется на счет 16509 “Банковские помещения - Здания и другие постройки” на основании соответствующих актов приемки. Если в смете затрат на строительство или реконструкции было предусмотрено приобретение мебели и оборудования, то в акте приемки выделяется их стоимость от общей стоимости и прикладывается полный перечень. При этом оформляются следующие бухгалтерские записи:
   

а) на сумму стоимости здания:
Дт 16509 “Банковские помещения - Здания и другие постройки”
Кт 16505 “Незаконченное строительство”
б) на сумму стоимости мебели и оборудования:
Дт 16535 “Мебель, приспособления и оборудование”
Кт 16505 “Незаконченное строительство”.
Если банк производит оплату после оприходования материальных активов, на основе приходных документов делаются следующие бухгалтерские проводки:

1. 
   Отражение на балансе материальных активов при их поступлении:
   

а) В случае, если основные средства передаются в эксплуатацию сразу после поступления:
Дт 165** Соответствующий счет основных средств, или 16505 “Незаконченное строительство” (если приобретаются здания, требующие реконструкции, незаконченные строительства или материалы для строительства)
Кт 29802 “Счета к оплате - За товарно-материальные ценности и услуги”
б) Оприходование основных средств на склад:
Дт 19923 “Основные средства на складе”
Кт 29802 “Счета к оплате - За товарно-материальные ценности и услуги”

2. 
   при оплате стоимости активов:
   

Дт 29802 “Счета к оплате - За товарно-материальные ценности и услуги”
Кт Корсчет банка или счет клиента

3. 
   передача в эксплуатацию основных средств со склада:
   

Дт 165** соответствующий счет основных средств
Кт 19923 “Основные средства на складе”.
При безвозмездном получении основных средств оформляется следующая бухгалтерская проводка. На реальную стоимость безвозмездно полученных основных средств:
Дт 165** соответствующий счет основных средств или
19923 “Основные средства на складе” (если оприходуется на склад)
Кт 30905 “Безвозмездно полученное имущество” Сопутствующие затраты, возникающие при этом списываются на текущие расходы.
При не выполнении обязательств заемщиком, получившим ссуду под залог имущества, банк (залогодержатель) может применить свое залоговое право и реализовать заложенное имущество или получить в собственность.

1. 
   При применении залоговых прав:
   

Дт 16701 “Другое собственное имущество банка” ² Кт Ссудный счет заемщика - на неоплаченную сумму ссуды
Кт Соответствующий счет процентных доходов по ссудам ³ Стоимость заложенного имущества учитывается на счете 16701 до его реализации или принятия решения об использовании его в банковской деятельности. Если стоимость актива понижается, создается резерв на возможные убытки и записывается следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 56830 “Оценка возможных убытков - Имущество банка и другое собственное имущество”
Кт 16799 “Резерв на возможные убытки - Другое собственное имущество банка (контр - активный)”
При решении использовать залоговое имущество в качестве основных средств банка, производятся следующие бухгалтерские проводки:
Дт 165** Соответствующий счет основных средств Дт 16799 “Резерв на возможные убытки - Другое собственное имущество банка (контр - активный)”
Кт 16701 “Другое собственное имущество банка”
К последующим затратам относятся текущее обслуживание (ремонт) и капитальные затраты.
Затраты на текущий ремонт или обслуживание осуществляются для восстановления или сохранения будущих экономических выгод, получаемых от актива. Эти затраты являются регулярными и предназначены для поддержания данных активов в рабочем состоянии и должны учитываться в тот период, когда они были понесены.
Дополнением называется добавление новых частей и деталей к основному средству (оборудование), либо пристройка дополнительных помещений к существующим зданиям. Если данное дополнение является неотъемлемой частью актива, то затраты относятся на балансовую стоимость актива. Если дополнение отделимо и функционирует независимо, или имеет отличный срок службы, то оно учитывается как отдельная инвентарная единица.
После первоначального отражения на балансе, основные средства должны периодически переоцениваться по текущей (реальной) стоимости. После переоценки, объект основных средств должен учитываться по переоцененной (восстановительной) стоимости, являющейся его реальной стоимостью на дату переоценки.
При проведении переоценки стоимости отдельного объекта основных средств, переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив. Группа основных средств - это объединение активов, аналогичных по виду и способу использования в банке.
Переоценка осуществляется банком самостоятельно либо с привлечением профессиональных оценщиков - экспертов, имеющих право заниматься оценочной деятельностью в соответствии с законодательством.
Для переоценки основных средств применяются следующие методы:

1. 
   Индексный метод
   
2. 
   Метод прямой переоценки.