Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

= 
Текущие 
обяза-
тельства 
+ 
Долгосроч-
ные 
обязатель-
ства 
+ Доход 
Поправ-
ки 
1 Прирост
=  
 
Прирост Умень-
шение 
2 Умень-
шение 
=  
 
Умень-
шение 
Прирост 
3
= Прирост 
 
 
Прирост 
4
= Умень-
шение 
 
 
Умень-
шение 
Например, в соответствии со строкой 1 таблицы продажа в кредит увеличит 
дебиторскую задолженность и доход по методу начисления, но не повлияет на 
денежные средства.
Следовательно, сумма прироста вычитается из дохода по методу начисления для 
расчета дохода по кассовому методу. Последняя колонка показывает, что прирост 
стоимости текущих активов вычитается из дохода для расчета денежного потока. 
Подобным образом прирост величины текущих обязательств (строка 3 в таблице) 
прибавляется к доходу для расчета денежного потока.

---

Сессия 27 – Отчет о движении денежных средств 
2717 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
Приведем сводную таблицу для подготовки отчета о движении денежных средств 
прямым и косвенным методами. 
Отчет о 
прибылях и 
убытках 
 
Положит. 
корректировки 
 
Отрицат. 
корректировки
 
Денежные 
потоки от 
операционной 
деятельности 
(Начисление)
 
 
 
 
(Касса) 
Чистые 
продажи 
+ Дебиторская 
задолженность 
(ДЗ) на начало 
+ Отложенный 
доход на конец 
- ДЗ на конец 
- Списанная ДЗ за 
период 
- Отложенный доход 
на начало 
Деньги, 
поступившие от 
покупателей 
Себестоимость 
продаж 
+ Кредиторская 
задолженность 
(КЗ) на начало 
+ Запасы на конец 
- КЗ на конец 
- Запасы на начало 
Деньги, уплаченные 
поставщикам 
Операционные 
расходы 
+ Предоплаченные 
расходы на конец 
+ Начисленные 
обязательства на 
начало 
- Амортизация 
- Расходы по 
безнадежным долгам 
- Предоплаченные 
расходы на начало 
- Начисленные 
обязательства на 
конец 
Денежные 
операционные 
расходы 
Прочие 
расходы 
+ Амортизация 
премии по 
облигациям 
- Амортизация 
дисконта по 
облигациям 
Уплаченные 
проценты 
Прочие доходы 
и убытки 
+ Убытки от 
инвестиционной 
и финансовой 
деятельности 
- Прибыли от 
инвестиционной и 
финансовой 
деятельности 
0 
Расходы по 
налогу на 
прибыль 
+ Отложенные 
налоговые активы 
на конец 
+ Отложенные 
налоговые 
обязательства на 
начало 
- Отложенные 
налоговые активы на 
начало 
- Отложенные 
налоговые 
обязательства на 
конец 
Уплаченный налог 
на прибыль 
Чистая 
прибыль 
 
Всего 
положительные 
корректировки 
 
Всего 
отрицательные 
корректировки 
Денежный поток 
от операционной 
деятельности 

---

Сессия 27 – Отчет о движении денежных средств 
2718 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
10. Прочие требования 
10.1. Движение денежных средств в иностранной валюте
Движение денежных средств, возникающее в ходе операций с иностранной валютой, 
должно отражаться в той валюте, в какой компания составляет отчетность. Для этих 
целей должен применяться курс иностранной валюты на дату возникновения 
денежного потока.
Все денежные потоки зарубежной дочерней компании также должны быть 
конвертированы по курсу, действовавшему на дату возникновения потока денежных 
средств. 
Нереализованная прибыль/убытки по курсовым разницам не являются движением 
денежных средств. 
Однако, учитывая тот факт, что информация в отчете о движении денежных средств 
должна быть представлена таким образом, чтобы обеспечить полное согласование 
между начальным и конечным остатками денежных средств, отраженных в отчёте о 
финансовом положении, в целях корректного отражения конечного остатка 
денежных средств в отчете необходимо отдельной строкой отразить влияние 
изменений обменных курсов на имеющиеся или подлежащие выплате денежные 
средства в иностранной валюте. То есть расчетное сальдо должно равняться 
фактическому остатку денежных средств.
Указанный стандарт допускает использование валютного курса, близкого к 
фактическому курсу обмена. Например, при учете операций с иностранной валютой 
или при конвертировании потоков денежных средств зарубежной дочерней 
компании может использоваться средневзвешенное значение обменного курса за 
отчетный период. 
10.2. Отражение в отчете процентов и дивидендов 
Информацию о движении денежных средств, обусловленном получением и 
выплатой процентов и дивидендов, следует раскрывать отдельно и соответственно 
классифицировать как потоки по операционной, инвестиционной или финансовой 
деятельности. 
В отчете о движении денежных средств раскрывается информация о совокупных 
процентных платежах в течение отчетного периода. 
Выплаченные проценты, полученные проценты и полученные дивиденды могут 
классифицироваться как потоки денежных средств по операционной деятельности, 
если они участвуют в формировании чистой прибыли. 
Альтернативным образом выплаченные проценты, полученные проценты и 
полученные дивиденды могут рассматриваться соответственно как потоки 
денежных средств по финансовой или инвестиционной деятельности, поскольку они 
представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов или доход на 
инвестированный капитал. 
Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств 
по финансовой деятельности, так как они представляют собой затраты на 
приобретение финансовых ресурсов. 

---

Сессия 27 – Отчет о движении денежных средств 
2719 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
Альтернативным образом выплаченные дивиденды могут отражаться как денежные 
потоки денежных средств по операционной деятельности с целью помочь 
пользователям оценить способность компании выплачивать дивиденды за счет 
денежных средств, формируемых операционной деятельностью.