Характеристика и значение финансовой отчетности

Рабочая таблица для составления, консолидированного баланса.

Статьи баланса	Основное юр. лицо ОАО «Айнабулак», тыс.тенге	Дочернее юр. лицо ТОО «Самал», тыс.тенге	Элиминирование		Консолидированный бух. Баланс, тыс.тенге
			Дт	Кт
Активы Основные средства 7250 1450 8700 Инвестиции 2450 2450 ТМЗ 450 860 1310 Дебиторская задолженность 740 1190 1930 Денежные средства 920 2430 3350 Итого: 11810 5930 15290 Обязательства Уставный капитал 8000 3500 3500 8000 Нераспределенный доход 1220 650 192 1675 Доля меньшинства В чистых активах 1050 1050 В чистых доходах 195 195 Обязательства 2590 1780 4370 Итого: 11810 5930 3695 3695 15290

При составлении консолидированной отчетности по счетам дебиторской и кредиторской задолженности отражаются только суммы, причитающиеся по внешним операциям в отношении к основному юр. лицу и его дочерним лицам. Суммы внутренних расчетов между ними подлежат исключению.

С целью реального отражения объемов продаж и приобретений в консолидированном отчете о результатах финансово – хозяйственной деятельности, исключению подлежат операции, осуществляемые между основным и дочерними лицами, относящиеся к единой сфере консолидации. К внутригрупповым операциям относятся: продажа и покупка товаров и услуг; приобретение и реализация основных средств и нематериальных активов; предоставление и получение займов; прочие.
Консолидация отчета о результатах финансово – хозяйственной деятельности производится следующим образом: исключаются взаимные обороты по реализации продукции (товаров, работ, услуг) между основным и дочерними юр. лицами (выручка от реализации и затраты, приходящиеся на эту реализацию), дивиденды, выплачиваемые дочерними лицами основному юр. лицу либо другим дочерним юр. лицам (начисленная сумма дивидендов прочим акционерам дочерних лиц отражается как «интересы меньшинства»), проценты полученные и уплаченные дочерними юр. лицами основному лицу или наоборот.
Пример. Между основным юр. лицом ОАО «Саламай» и его дочерними юр. лицами: ТОО «Комплекс» (доля участия ОАО «Саламай» 70%) и ТОО «Сфера» (доля участия ОАО «Саламай» 80%) в течении отчетного периода были произведены следующие операции:

1. 
   На момент создания дочерних юр. лиц (условно в отчетном периоде ) основным юр. лицом были произведены инвестиции в размере: ТОО «Комплекс» - 2100 тыс.тенге, ТОО «Сфера» - 1600 тыс.тенге. Зарегистрированная величина уставного капитала составила: ТОО «Комплекс» - 3000 тыс.тенге и ТОО «Сфера» - 2000 тыс.тенге
   
2. 
   Основное юр. лицо выставило дочернему лицу ТОО «Комплекс» счет за коммунальные услуги по арендованному имуществу на сумму 1035 тыс.тенге;
   
3. 
   Дочернее лицо ТОО «Комплекс» выплатило вознаграждение по кредиту основному юр. лицу в размере 900 тыс.тенге;
   
4. 
   Основное юр. лицо реализовало дочернему лицу ТОО «Сфера» товаров на сумму 1000 тыс.тенге, 60% которых были перепроданы третьей стороне, не входящей в группу консолидации; себестоимость товаров, реализованных основным юр. лицом дочернему, составляет 550 тыс.тенге;
   
5. 
   Основное юр. лицо предоставило безвозмездный заем согласно (ст. 715 Гражданского Кодекса РК) дочернему товариществу ТОО «Сфера» в размере 800 тыс.тенге, сроком на 18 месяцев.
   

При подготовке рабочих таблиц (3а, 3б, 3в) по составлению консолидированной отчетности необходимо произвести следующие корректирующие записи:
- уменьшить объем доходов от реализации и расходы по реализации продукции (работ, услуг) на сумму 1035 тыс.тенге;
- уменьшить доход от не основной деятельности и расходы на выплату процентов на сумму 900 тыс.тенге;
- увеличить себестоимость реализованной продукции и уменьшить стоимость ТМЗ (в балансе) на 180 тыс.тенге;
- откорректировать чистый доход и полученный убыток по дочерним юр. лицам на долю меньшинства;
- исключить по балансу стоимость инвестиций в дочерние юр. лица ТОО «Комплекс» - 2100 тыс.тенге и с ТОО «Сфера» - 1600 тыс.тенге, уменьшить величины уставных капиталов дочерних лиц: ТОО «Комплекс»- 3000 тыс.тенге и ТОО «Сфера» - 2000 тыс.тенге и увеличит доли меньшинства соответственно на 900 тыс.тенге и на 400 тыс.тенге;
- рассчитать налоговый эффект возникшей временной разницы по нереализованному доходу в результате реализации товаров дочерним лицом третьей стороне:
нереализованный доход составил – 180 тыс.тенге ((100 – 550)*40%/100%);
налоговый эффект возникшей временной разницы – 54 тыс.тенге (180*30%/100%);
- уменьшить расходы по подоходному налогу и увеличить активы консолидированного баланса по статье «Отсроченный подоходный налог» - на сумму 54 тыс.тенге.

таблица 3а.