Mavzu: O'zbekiston respublikasida auditorlik faoliyatini tashkil etishning huquqiy asoslari Reja: Kirish

Auditning jahon amaliyotida xalqaro standartlarning ahamiyati. Xalqaro standartlarning umumiy tavsiflari

Audit nazorati jahon amaliyotida keng qo'llaniladi. Bu davlat, korxonalar ma'muriyati va ularning mulkdorlarining buxgalteriya hisobi va hisobotining ishonchliligidan o'zaro manfaatdorligiga asoslanadi. Rejali, markazlashtirilgan boshqariladigan iqtisodiyot sharoitida O’zbekiston Respublikasida mustaqil moliyaviy nazoratga ehtiyoj qolmadi. U korxonalarning moliya-xo‘jalik faoliyatidagi huquqbuzarlik va suiiste’molliklarni, hisobot berishdagi xato va chetga chiqishlarni aniqlash, aybdorlarni topish va jazolashga qaratilgan idoraviy va idoraviy nazorat tizimiga to‘liq almashtirildi. Bozor munosabatlarining rivojlanishi korxonalar faoliyatidagi yangi masalalarni tartibga soluvchi ko'plab yangi me'yoriy hujjatlarni qabul qilishni taqozo etadi; buxgalteriya hisobi va hisoboti; soliqqa tortish va mahsulot tannarxini shakllantirish tartibi. Shu munosabat bilan, korxonaning xo'jalik faoliyati bilan bog'liq bo'lgan me'yoriy hujjatlar talablariga rioya qilgan holda (ba'zan qasddan bo'lmagan) birinchi buzilishlar paydo bo'ldi. Korxonalarga ayrim qonun hujjatlarini toʻgʻri qoʻllashda koʻmaklashish masʼuliyati yuklangan organlarning oʻzlari sonining kamligi va ortiqcha mehnati tufayli bunday ishlarga tayyor emas edi. Shu munosabat bilan korxonalar faoliyati ustidan nazoratning yangi shaklini yaratish zarur bo‘lib, unda buxgalteriya hisobini tashkil etish va yuritish, soliqlarni to‘g‘ri hisoblash, yuridik maqom va boshqa turdagi xizmatlar bo‘yicha maslahatlar berish kiradi.
Mulkdorlar va birinchi navbatda, jamoa mulkdorlari, shuningdek kreditorlar korxonaning ko'pincha juda murakkab bo'lgan barcha ko'p sonli operatsiyalari qonuniy va buxgalteriya hisoblarida to'g'ri aks ettirilganligini mustaqil ravishda tekshirish imkoniyatidan mahrum. Chunki odatda ular hisob-kitoblarga, tegishli tajribaga ega emaslar va shuning uchun auditorlar xizmatiga muhtoj. Korxonalar faoliyati natijalari va ularning qonun hujjatlariga muvofiqligi to'g'risidagi ma'lumotlarni mustaqil ravishda tasdiqlash davlatning iqtisodiyot va soliq sohasida qarorlar qabul qilishi uchun zarurdir. Auditorlik tekshiruvlari davlat organlari, sudlar, prokurorlar va tergovchilar uchun manfaatdor bo'lgan moliyaviy hisobotlarni tasdiqlash uchun zarurdir. "Audit" so'zi lotincha "audio" dan olingan bo'lib, "eshitadi", "tinglovchi" degan ma'noni anglatadi. Bu auditorlarning o'z mijozlari bilan munosabatlariga alohida ishonchni, diqqatlilik, yaxshi niyat, rahm-shafqat, auditorlik xizmatiga murojaat qilgan mijozning ishlariga qiziqishni ta'kidlaydi. Auditorning vazifasi korxonaning ma'lum davrdagi moliyaviy-xo'jalik faoliyati holatini tekshirish, ob'ektiv xulosalar shakllantirish va zarur tavsiyalar berishdan iborat.
Audit tushunchasi audit yoki nazoratning boshqa shakllariga qaraganda ancha kengroqdir, chunki nafaqat moliyaviy ko'rsatkichlarning ishonchliligini tekshirishni, balki xarajatlarni ratsionalizatsiya qilish va soliqlarni optimallashtirish maqsadida korxonalarning iqtisodiy faoliyatini yaxshilash bo'yicha taxminlarni ishlab chiqishni ham o'z ichiga oladi. Auditorlik faoliyati - audit - buxgalteriya hisobi yoki moliyaviy hisobotlarni, shaxsiy xo'jalik operatsiyalari bo'yicha to'lov va hisob-kitob hujjatlarini, soliq deklaratsiyasini va boshqa turdagi moliyaviy majburiyatlarni va xo'jalik boshqaruvi organlarining talablarini idoradan tashqari mustaqil tekshirishni amalga oshirish bo'yicha auditorlarning (auditorlik firmalarining) tadbirkorlik faoliyati. yuridik shaxslar shartnoma asosida. Ugolnikovning "Audit tarixi" maqolasida audit tushunchasi: "Audit - buxgalteriya hisobi va muassasalarning ishonchliligi va adolatliligi nuqtai nazaridan yuritilishini tekshirish jarayoni". "Audit - bu iqtisodiy faoliyat va hodisalar to'g'risidagi ma'lumotlarning ishonchliligini tasdiqlovchi dalillarni olish va baholash, ushbu ma'lumotlarning belgilangan mezonlarga qanchalik mos kelishini aniqlash va natijalarni manfaatdor foydalanuvchilarga etkazishning tizimli jarayoni". “Audit – bu shaxs yoki shaxslar guruhi tomonidan tashqi omillarga bog‘liq bo‘lmagan holda, nazorat natijalari va ularning fikriga asoslanib o‘tkaziladigan tizimli jarayondir. Audit bo'limi o'z faoliyatida uchinchi shaxslarga taqdim etadigan ma'lumotlar va uning istiqbollari bo'yicha belgilangan mezon va standartlarga asoslanadi. Audit bo'yicha audit standartlari quyidagi ta'riflarni beradi: "Audit - buxgalteriya hisobi tartibiga muvofiqligini, xo'jalik va moliyaviy operatsiyalarning O’zbekiston Respublikasi qonunchiligiga muvofiqligini, korxona faoliyatining moliyaviy hisobotda aks ettirilishining to'liqligi va to'g'riligini tekshirishga asoslangan korxonaning moliyaviy hisobotini mustaqil tekshirish. bayonotlar. Ekspertiza auditorlik xulosasini tayyorlash bilan yakunlanadi. Audit ta'rifidagi ba'zi farqlarga qaramay, deyarli barcha mualliflar uning u yoki bu xususiyatlarini ta'kidlaydilar: 4. mustaqillik; 5. to'lov; 6. maxfiylik. Ba'zan bu juda tor ko'rib chiqiladi va faqat nodavlat sub'ektlarning hisoblarini tekshirish bilan cheklanadi. Boshqa hollarda, u juda keng bo'lib, har qanday buxgalteriya faoliyati bilan identifikatsiyalanadi. Audit tushunchasidagi bunday tarqoqlik bu tushunchaning G‘arb adabiyotidan qabul qilinganligi bilan ham bog‘liq. Audit uzoq vaqtdan beri mavjud bo'lgan bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlarda audit tushunchasi juda xilma-xil talqin qilinadi. Angliyada audit deganda korxonaning moliyaviy hisobotlarini mustaqil tekshirish va fikr bildirish tushuniladi. Shu bilan birga, «audit» atamasi nafaqat «Kompaniyalar to‘g‘risida»gi qonun yoki sanoat yoki boshqa jamiyatlar to‘g‘risidagi qonunlar doirasidagi korxonalarni auditorlik tekshiruvidan o‘tkazishda, balki davlat organlari va mahalliy davlat hokimiyati organlari faoliyatini tekshirishda ham qo‘llaniladi. shuningdek, shartnoma bo'yicha mijozlarga auditorlik xizmatlarini ko'rsatishda. Jek Roberton ta'kidlaganidek, audit - bu moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilar uchun ma'lumot xavfini (ya'ni moliyaviy hisobotda noto'g'ri yoki noto'g'ri ma'lumotlar bo'lishi ehtimoli) maqbul darajaga tushirish jarayoni. Mustaqil auditor kompaniya hisobotining ishonchliligini, amaldagi qonunchilikka muvofiqligini tekshirishni va ushbu masala bo'yicha auditorlik xulosasini tayyorlashni amalga oshiradi. Audit - bu xo'jalik yurituvchi sub'ektning faoliyati va pozitsiyasiga taalluqli faktlarni to'plash va baholashdan iborat bo'lgan, vakolatli mustaqil shaxs tomonidan amalga oshiriladigan faoliyat turi. Bu ma'lumot xavfini maqbul darajaga tushirishga qaratilgan, ya'ni moliyaviy hisobotlar foydalanuvchilari uchun noto'g'ri va noto'g'ri ma'lumotlarni o'z ichiga olishi ehtimoli. Shu bilan birga, audit nafaqat moliyaviy ko'rsatkichlarning ishonchliligini tekshirishni, balki xo'jalik yurituvchi sub'ektning iqtisodiy faoliyati samaradorligini oshirish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqishni ham ta'minlaydi. Shuning uchun audit ko'pincha biznes ekspertizasining bir turi sifatida ta'riflanadi. Audit- Bu kompaniyaning moliyaviy hisobotlarining ishonchliligini o'rganish maqsadida yagona tashkilot faoliyatining mustaqil auditi. Ushbu protsedura kompaniyada sodir bo'layotgan barcha jarayonlarga, ishlab chiqarilgan mahsulotlarga, shuningdek, amalga oshirilayotgan loyihalarga bog'liq. Audit bu nazorat tekshiruvining identifikatsiyasi emas. Ushbu protseduralardan ko'zlangan maqsadlar bir xil emas. Auditning asosiy vazifasi xatolarni aniqlash va ularni bartaraf etishga yordam berishdir.
Audit qayta ko'rib chiqishga o'xshaydi, faqat u ba'zi narsalarda farqlanadi. Audit - bu ko'pincha moliyaviy ko'rsatkichlarni yaxshilash uchun zarur bo'lgan tashkilotning ixtiyoriy auditi. Qayta ko'rib chiqish majburiy tartibdir. Bu esa kamchiliklarni topish, ularni bartaraf etish va aybdorlarni jazolash uchun kerak.
Audit turlari Ushbu turdagi tekshirishning bir nechta o'zgarishlari mavjud. Gap majburiy, tashqi, ichki, shuningdek tashabbuskor audit haqida bormoqda. Ularning har biri o'ziga xos farqlarga ega va ma'lum maqsad va vazifalarni ko'zlaydi. Majburiy Audit Yagona korxonaning moliyaviy hisoboti yuritilishini tekshirish maqsadida. Bunday tekshiruvlar faqat auditorlik kompaniyalari tomonidan tashkil etilishi mumkin. Ular yiliga kamida bir marta o'tkaziladi. Ushbu tartib belgilangan qonun hujjatlari bilan tartibga solinadi. Audit yakunida kompaniyaning moliyaviy hisobotlarining ishonchliligini tasdiqlash yoki rad etish to'g'risida qaror qabul qilinadi. Tashqi Audit Bu majburiy tartib emas, lekin u eng ob'ektiv natijaga erishish uchun uchinchi tomon mutaxassislarini jalb qilgan holda amalga oshiriladi. Bu boshqaruv organlarining ixtiyoriga ko'ra amalga oshiriladi va butun ish jarayonini optimallashtirish masalasini hal qilishda yordam berishi mumkin. Bunday tekshirishning afzalligi - nazorat qiluvchi shaxslarning to'liq manfaatdor emasligi. Ichki Audit Faqat bitta kompaniyaning o'z kuchlari tomonidan amalga oshiriladigan protsedura. Ichki audit kompaniya xodimlarining kasbiy standartlarga qanday rioya qilishlarini nazorat qilish orqali investorlar va menejerlarning manfaatlarini himoya qilishga qaratilgan. Bu ishonchlilikning tegishli darajasini ta'minlash, shuningdek, tashkilot faoliyati jarayonida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan xavflarni minimallashtirish imkonini beradi. Tashabbus Auditi Ushbu turdagi ko'rib chiqish faqat rahbariyatning ixtiyoriga ko'ra amalga oshiriladi. Bunda ko'zlangan asosiy maqsadlar buxgalteriya hisobini yuritishda yuzaga kelishi mumkin bo'lgan kamchiliklarni aniqlashdan iborat. Shuningdek, tashabbus auditi hisobot berish yoki soliqqa tortishdagi kamchiliklarni aniqlash imkonini beradi. Auditning ayrim turlari sertifikatlash bilan umumiy narsaga ega. Shu bilan birga, ushbu tartib nafaqat nazorat qiluvchi organlarning ishini normallashtirishda, balki bitta tashkilotning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini ob'ektiv baholashda ham yordam berishi mumkin. Tekshiruvlarning yuqori chastotasi investorlar tomonidan moliyaviy hisobotlarga ishonch darajasini oshirish imkonini beradi. Audit mumkin bo'lgan xatolarni aniqlash va kompaniyaning soliq risklarini minimallashtirish imkonini beradi. Shu bilan birga, ish jarayonini optimallashtirish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqiladi. Kompaniya rahbari birinchi navbatda audit o'tkazishdan manfaatdor. Bu ish sifatini aniqlash va barcha xodimlarning malakasini oshirish imkonini beradi. Tekshiruv davomida deklaratsiyalarning to'g'riligi, moliyaviy hisobotlarning tuzilishi va yuritilishi, soliqlarning hisob-kitobi tekshiriladi. Kompaniyaning barcha mavjud ta'sis hujjatlari, mehnat shartnomalari ularning qonun hujjatlariga muvofiqligi uchun tahlil qilinadi va tashkilotning butun hisob siyosati tekshiriladi.
Audit turlarini sohalarga ham ajratish mumkin.Har bir korxonaning samaradorligi xodimlarning qo'lida. Shuning uchun xodimlarning faoliyatini boshqarish va baholash bilan shug'ullanish kerak. Buning uchun siz xodimlarni tahlil qilish tartibidan foydalanishingiz kerak. U xodimlarni boshqarishni baholash va firma salohiyatini tahlil qilish bosqichlaridan iborat. Asosiy vazifa - xodimlarning samaradorligini oshirish. Buning uchun auditorlar shartlar ro'yxatini ishlab chiqadilar: Xodimlar faoliyatidagi "darbog'larni" tahlil qilish va topish. Xodimlarning qiziqishlari tartiblarini ishlab chiqish. Berilgan usul va modellarni qonunchilik bazasiga muvofiqlashtirish. Kadrlar xizmatlarining korxona xodimlari bilan o'zaro munosabatlari usullarini muvofiqlashtirish. Motivatsiya va xodimlarni boshqarish xarajatlarini kamaytirish. Xodimlar faoliyatiga auditni qo'llash usuli kompaniyaning nazorat tizimining mustahkamlanishiga olib keladi. Bu jarayon firmadagi mavjud vaziyatni tahlil qilish uchun materiallarni taqdim etadi. Shundan so'ng, xodimlar faoliyatining funksionalligini oshirish usullari va tizimlari ishlab chiqiladi. Shunday qilib, xodimlar samarali va kuchli kompaniyani tashkil qiladi. Kompaniyaning to'g'ri ishlashi uchun auditning quyidagi bosqichlarini hisobga olish kerak: Kompaniyani qayta tashkil etish davrida. Agar xodimlar sonini optimallashtirish zarur bo'lsa. Kompaniyaning filiallari yoki alohida qismlari faoliyatini oshirish. Kompaniyaning kadrlar salohiyatini aniqlash. Investitsion mablag'larni jalb qilish. Yangi mahsulot yoki xizmat chiqarilishidan oldin. Ishlab chiqarishni kengaytirish bilan. Auditdan so'ng korxonalar quyidagi natijalarni oladilar: Xodimlar ishidagi "darbog'larni" aniqlash. Xodimlar xarajatlarini optimallashtirish. Korxonada xodimlarning funktsional diagrammasini baholang. Xodimlar faoliyatidagi xavflar. Korxona missiyasini amalga oshirish uchun xodimlarning funktsional imkoniyatlarini baholash. Xatarlar va tahdidlar, xodimlarning ishi. Konfliktli vaziyatlardan chiqish yo'llari. Xodimlarning ishini optimallashtirish bo'yicha tavsiyalar. Shunday qilib, kadrlar auditini o'tkazgandan so'ng, kuchli va samarali kompaniya qurish mumkin. Ushbu firma kompaniya ichida ham, tashqi muhitda ham turli inqirozli vaziyatlarga tayyor bo'ladi. Soliq Tekshiruvi Soliq tekshiruvi - bu buyurtmachi, tadbirkorlik sub'ekti ixtiyoriy ravishda buyurtma berishi va ijrochi, professional auditorlik tashkiloti o'tkazishi mumkin bo'lgan ekspertizadir. Bunday tekshirish jarayonida soliq solinadigan bazani aniqlash va to'lovlarni hisoblashning to'g'riligi baholanadi, moliyaviy hisobotlar tahlili ham amalga oshiriladi. Shuni ta'kidlash kerakki, soliq tekshiruvi yoki soliq ekspertizasi majburiy tartib emas, balki profilaktika chorasi hisoblanadi. Agar kompaniya rahbariyati mumkin bo'lgan soliq yo'qotishlari va majburiyatlarini aniqlashga qaror qilsa, bu zarur. Darhaqiqat, ixtiyoriy soliq tekshiruvi soliq idorasi keladigan tekshiruvga o'xshash kompleks tekshiruvdir. Biroq, kompaniyada moliyaviy-iqtisodiy nomuvofiqliklar mavjud bo'lgan taqdirda "teskari aloqa" jarima shaklida emas, balki ekspert xulosasi shaklida olinadi. Chiqarilish Narxi Aytgancha, soliq tekshiruvi pullik xizmatdir: ishning narxi 30 ming rubldan boshlanadi. Ko'pgina biznes egalari bundan ham ko'proq pul to'lashga tayyor, chunki ular ushbu protsedurada iqtisodiy samarani ko'rishadi - buxgalteriya bo'limining shaffofligi ko'plab xarajatlar moddalarini optimallashtirish imkonini beradi. Agar kompaniya tarkibiy o'zgarishlarga duch kelgan bo'lsa ham (masalan, mulk egasining o'zgarishi) soliq tekshiruvini o'tkazish mantiqan to'g'ri keladi; agar kelajakda investorlarni jalb qilgan holda biznesni kengaytirish rejalashtirilgan bo'lsa, soliq ekspertizasi ortiqcha bo'lmaydi. Kompleks Yondashuv Soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun umumiy qabul qilingan standart mavjud emas. Auditorlik xizmatlarini taklif qiluvchi ko'plab firmalar ushbu sohada o'zlarining original ishlanmalari va usullariga ega. Biroq soliq tekshiruvi 3 bosqichdan iborat kompleks yondashuvga asoslanadi. Birinchisi tayyorgarlik bo'lib, uning davomida "zaif tomonlarini" aniqlash uchun foydalaniladigan soliqqa tortish tizimini dastlabki baholash amalga oshiriladi; Ikkinchi - oraliq bosqich doirasida soliq hujjatlari, to'lov muddatlariga rioya etilishi, soliq solinadigan bazani hisoblashning to'g'riligi, soliq imtiyozlaridan foydalanishning asosliligi tekshiriladi; Uchinchi - yakuniy bosqich - auditorlik xulosasini olish. Ushbu hujjatda ekspertlar moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi, moliyaviy va xo'jalik operatsiyalarining qonuniyligiga o'z baholarini beradilar va audit davomida aniqlangan kamchiliklarni tugatish bo'yicha tavsiyalar beradilar.

4.