Налоги и налогообложение умп

НДС восстановленный

Если ранее НДС по товарам, работам, услугам был принят к вычету, то его следует восстановить, при условии, что товары, работы, услуги

• 
  применяются в производстве продукции, не подлежащей обложе- нию НДС;
  
• 
  используются для операций, не признаваемых объектом налогооб- ложения;
  
• 
  используются для реализации за пределами территории России;
  
• 
  при возврате товаров поставщику;
  
• 
  налогоплательщику был возвращен аванс;
  
• 
  в других случаях.
  

Полный список приведен в статье 140 НК РФ.

Пример 1.5

Определить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет за налоговый период, если были проведены следующие хозяйственные операции:

1. 
   Реализована продукция на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС
   

20%.

2. 
   Отправлена предоплата поставщику по договору № 166 в сумме
   

840 000 руб., в том числе НДС 20%, принят к вычету НДС с выданной пре- доплаты.

3. 
   Принято к учету полученное от поставщика сырье на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20%.
   
4. 
   Приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию объект основных средств на сумму 95 400 руб., в том числе НДС 20%.
   
5. 
   Отгружена продукция на сумму 70 800 руб. (с НДС 20%), в том числе в счет предоплаты на сумму 24 000 руб.
   
6. 
   Получен аванс под предстоящую поставку на сумму 297 000 руб. (с НДС 20%).
   
7. 
   Приобретены пиломатериалы по договору № 555 на сумму 96 000 руб., в том числе НДС 20%.
   
8. 
   Материалы на сумму 20 000 руб., полученные в прошлом налого- вом периоде, возвращены поставщику.
   
9. 
   Часть пиломатериалов, полученных по договору № 555, на сумму 30 000 руб. израсходованы на производство образцов продукции.
   
10. 
    Поступили материалы по договору № 166 на сумму 300 000 руб., включая НДС.
    

Решение

1. 
   При реализации возникает налоговая база, которая не включает НДС, следовательно, она составит
   

1 200 000  100/120 = 1 000 000 (руб.).
В этом случае при исчислении НДС применяется прямая ставка 20%, то есть НДС определится как
1 000 000  20% = 200 000.

2. 
   Сумма вычета, содержащаяся в предоплате, рассчитывается по расчетной ставке:
   

840 000  20/120 = 140 000 (руб.).

3. 
   При поступлении сырья возникает вычет. Поскольку величина вы- чета включена в стоимость сырья, его следует определить по расчетной ставке:
   

120 000  20/120 = 20 000 (руб.).

4. 
   Приобретенный объект основных средств принят к учету. Следо- вательно, НДС в сумме приобретения следует принять к вычету. Расчет суммы НДС производится по расчетной ставке:
   

95 400  20/120 = 15 900 (руб.).

5. 
   Так как отгрузка осуществляется в счет предоплаты, то по данной операции возникает и начисление НДС, и вычет.
   

Налоговая база при реализации не включает НДС, поэтому следует исключить НДС из суммы реализации:
708 000  100/120 = 590 000 (руб.).
Ставка НДС 20%, следовательно, сумма НДС составит: 590 000  20% = 118 000 (руб.).
Сумма вычета определяется по расчетной ставке, которая применя- ется к сумме предоплаты (ведь по ней ранее уже был начислен НДС):
24 000  20/120 = 4 000 (руб.).

6. 
   Получение аванса в счет предстоящей отгрузки приводит к начис- лению НДС, то есть к формированию налоговой базы в размере суммы аванса, для расчета суммы НДС применяется расчетная ставка:
   

297 000  20/120 = 49 500 (руб.).

7. 
   Вычет НДС из стоимости полученных материалов определяется по расчетной ставке:
   

96 000  20/120 = 16 000 (руб.)

8. 
   Вычет по полученным материалам был сделан еще в прошлом го- ду, но часть материалов возвращена поставщику, то есть не будет участво- вать в деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, следует восстано- вить сумму НДС, относящуюся к сумме возврата.
   

НДС восстановленный составит:
20 000  20% = 4 000 (руб.).

9. 
   Материалы на сумму 30 000 руб. израсходованы на производство образцов продукции, то есть не будут участвовать в деятельности, облага- емой НДС). В данном случае НДС, ранее принятый к вычету, следует вос- становить, то есть увеличить сумму НДС к уплате в бюджет.
   

НДС восстановленный составит:
30 00  20% = 6 000 (руб.).

10. 
    Поступление материалов ведет к вычету НДС, который опреде- лится как
    

300 000  20/120 =50 000 (руб.).
Но следует учесть, что материалы поступили по договору № 166 (см. п. 2), и НДС с выданной предоплаты в размере 140 000 руб. был при- нят к вычету. Поскольку вычет сделан дважды с суммы 300 000 руб., то следует восстановить НДС с этой суммы.
НДС восстановленный составит:
300 000  20/120 = 50 000 (руб.).
Для расчета НДС к уплате применим формулу:

НДС к уплате
(возмещению)
₌ НДС
начисленный
НДС
^– к вычету
₊ НДС _.
восстановленный

Представим решение в виде таблицы 1.3.

Таблица 1.3 – Расчет НДС к уплате в бюджет

№ операции	Налого- вая база	Ставка	НДС начисленный	НДС к вы- чету	НДС вос- становлен- ный
1	1 000 000	20%	200 000	–	–
2	–	–	–	140 000	–
3	–	–	–	20 000	–
4	–	–	–	15 900	–
5	59 000	20%	11 800	4 000	–
6	297 000	20/120	49 500	–	–
7	–	–	–	16 000	–
8	–	–	–	–	4000
9	–	–	–	–	6000
10	–	–	–	50 000	50 000
Итого	Х	Х	261 300	245 900	60 000

Применив формулу для расчета НДС, получим результат: 261 300 – 245 900 + 60 000 = 75 400 (руб.).

Ответ:
НДС к уплате в бюджет составит 75 400 руб.