Основы бухгалтерского учета и анализа : [учебное пособие]

Пример заполнения оборотно-сальдовой ведомости

Название и № счета	Сальдо начальное, руб.		Обороты за период, руб.		Сальдо конечное, руб.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01 Основные средства	60 000				60 000
02 Амортизация основных средств		10 000				10 000
10 Материалы	30 000				30 000
20 Основное производство	0		200 000 + 60 000 = = 260 000		260 000
51 Расчетный счет	120 000		40 000	100 000 + 15 000 + 30 000 = = 145 000	120 000 + 40 000 – 145 000 = = 15 000
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	40 000			40 000	40 000 – 40 000 = = 0
68 Расчеты по налогам и сборам		15 000	15 000	26 000		15 000 + 26 000 – 15 000 = = 26 000
67 Долгосрочные кредиты и займы		90 000				90 000

О к о н ч а н и е т а б л. 1.7

Название и № счета	Сальдо начальное, руб.		Обороты за период, руб.		Сальдо конечное, руб.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		30 000	30 000	60 000		30 000 + 60 000 – 30 000 = = 60 000
70 Расчеты с персоналом по оплате труда		100 000	100 000 + + 26 000 = = 126 000	200 000		100 000 + 200 000 – 126 000 = = 174 000
80 Уставный капитал		10 000				10 000
84 Нераспреде- ленная прибыль (непокрытый убыток)	5 000				5 000
Итого:	255 000	255 000	471 000	471 000	370 000	370 000

1. 
   Сальдо начальное – перенос остатков по счетам с конца пре- дыдущего отчетного периода (например, остатки на 31 декабря пре- дыдущего года переносятся на 1 января текущего года):
   

Сальдо начальное:

Основные средства	60 000
Амортизация ОС	10 000
Материалы	30 000
Уставный капитал	10 000
Расчетный счет	120 000
Долгосрочные кредиты	90 000
Непокрытые убытки прошлых лет	5 000
Задолженность по зарплате	100 000
Задолженность в соцфонды	30 000
Задолженность по НДФЛ	15 000
Задолженность покупателей	40 000

2. 
   Обороты за период составляются на основании корреспон- денции счетов:
   

Хозяйственные операции за период:
Получены денежные средства от покупателей 40 000 Дт 51 / Кт 62
Погашена задолженность по заработной плате 100 000 Дт 70 / Кт 51
Погашена задолженность по НДФЛ 15 000 Дт 69 / Кт 51
Погашена задолженность перед социальными фондами 30 000 Дт 68 / Кт 51
Начислена заработная плата за текущий период 200 000 Дт 20 / Кт 70
Удержан НДФЛ 200 000  13 % = 26 000 Дт 70 / Кт 68
Начислены взносы в социальные фонды 200 000  30 % = 60 000 Дт 20 /
Кт 69

3. 
   Сальдо конечное определяется по каждому счету в зависи- мости от того, активным, пассивным или активно-пассивным яв- ляется этот счет (например, по активному счету к сальдо начально- му по дебету прибавляются дебетовые обороты и вычитаются кре- дитовые обороты).
   

Далее на основании оборотно-сальдовой ведомости составляет- ся бухгалтерский баланс: сальдо по дебету переносится в соответ- ствующие разделы актива, сальдо по кредиту – в пассив. Исключе- ние составляют следующие статьи баланса:

• 
  основные средства и нематериальные активы в оборотной ведомости отражаются отдельными суммами: первоначальная стои- мость по дебету 01 счета, а амортизация – по кредиту 02 счета. В ба- лансе указывается их остаточная стоимость: первоначальная стои- мость минус амортизация;
  
• 
  убытки, отражаемые в оборотной ведомости по дебету, в ба- лансе указываются в пассиве со знаком минус (как отрицательная прибыль).
  

В данном случае баланс будет содержать следующие показа- тели (табл. 1.8.).

Т а б л и ц а 1.8

Пример составления баланса
на основании оборотно-сальдовой ведомости

Раздел

Группа статей

Сумма на конец отчетного периода, руб.

Сумма на начало отчетного периода, руб.

Данные из оборотно-сальдовой ведомости, руб.

АКТИВ

Внеоборотные активы	Основные средства	50 000	50 000	Дт 01 счета ( Основные средства) 60 000 – Кт 02 сче- та (Амортизация) 10 000 = = 50 000
Оборотные активы	Запасы	290 000	30 000	Дт 10 счета 30 000 (Мате- риалы) + Дт 20 счета (Неза- вершенное производство) 260 000
	Дебиторская задолжен- ность	0	40 000	Дт 62 счета (Расчеты с по- купателями)
	Денежные средства	15 000	120 000	Дт 51 счета (Расчетный счет)
Итого актив:		355 000	240 000

ПАССИВ

Капитал и резервы	Устав ны й капитал	10 000	10 000	Кт счета 80 (Уставный ка- питал)
	Нераспреде- ленная при- быль (непо- к р ы т ы й убыток – вычитается)	(5 000)	(5 000)	Дт счета 84 (Убыток)

О к о н ч а н и е т а б л. 1.8

Раздел	Группа статей	Сумма на конец отчетного периода, руб.	Сумма на начало отчетного периода, руб.	Данные из оборотно-сальдовой ведомости, руб.
Долгосрочные обязательства	З а е м н ы е средства	90 000	90 000	Кт счета 67 (Долгосрочные кредиты)
Краткосроч- ные обяза- тельства	Кредитор- ская задол- женность	260 000	145 000	Кт счета 68 (Налоги) 26 000 + Кт счета 69 (Социальные фонды) 60 000 + Кт счета 70 (Заработная плата) 174 000 = 260 000
Итого пассив:		355 000	240 000

3. Понятие экономического анализа

Оценка деятельности предприятия с целью решения задач уп- равления начинается с оценки предприятия как системы, состоящей из управляющей и управляемой частей (подсистем). Между управ- ляющей и управляемой частями системы управления существуют многосторонние информационные связи и отношения, требующие постоянного согласования.
Между управляющей и управляемой частями (подсистемами) идет непрерывный обмен потоками информации, которые разделя- ются на прямые и обратные. Прямые потоки передают управляю- щие команды, обратные содержат данные о состоянии управляемой подсистемы.
Экономический анализ представляет собой объективно необхо- димый элемент управления хозяйственной деятельностью, при по- мощи которого познается сущность хозяйственных процессов, оце- нивается хозяйственная ситуация, выявляются резервы производства

и подготавливаются научно обоснованные решения для планиро- вания и управления.

Экономический анализ – это научный способ познания сущнос- ти экономических явлений и процессов, основанный на расчлене- нии их на составные части и изучении во всем многообразии свя- зей и зависимостей.
Экономический анализ – это систематизированная сово- купность аналитических процедур, имеющих целью получение заключений, выводов и рекомендаций экономического характера в отношении изучаемого объекта (страны, отрасли, региона, пред- приятия).
Экономический анализ является:

• 
  важнейшей функцией управления;
  
• 
  эффективным средством выявления внутрифирменных ре- зервов;
  
• 
  основой разработки научно обоснованных планов и оптималь- ных управленческих решений.
  

Экономический анализ – это особая система знаний, имеющая свой собственный предмет, метод, цели и задачи.
Предмет экономического анализа – это методы, правила, спосо- бы и приемы оценки, диагностики, а также прогнозирование по- ведения субъектов хозяйствования.
Цель экономического анализа – это изучение, разработка и со- вершенствование методологии оценки диагностирования и прог- нозирования деятельности предприятия.
Задачи экономического анализа:

• 
  разработка методов экономического анализа;
  
• 
  обеспечение аналитика (менеджера) системой специальных знаний по выбору инструментов, способов и приемов экономичес- кого анализа в определенных ситуациях.
  

Метод экономического анализа – это способ достижения цели или аналитический аппарат, который служит для количественной характеристики экономических процессов в тесной связи с их ка- чественным содержанием.


Содержанием экономического анализа является аналитичес- кое обеспечение принимаемых решений, методы исследования ин- формации для целей управления.
В процессе экономического анализа может привлекаться ин- формация из следующих источников:

• 
  о технической подготовке производства;
  
• 
  нормативная;
  
• 
  плановая (бизнес-план);
  
• 
  хозяйственный (экономический) учет;
  
• 
  оперативный (оперативно-технический) учет;
  
• 
  бухгалтерский учет;
  
• 
  статистический учет;
  
• 
  отчетность (публичная финансовая бухгалтерская отчетность (годовая); квартальная отчетность (непубличная, представляющая коммерческую тайну); выборочная статистическая и финансовая отчетность (коммерческая отчетность), производимая по специаль- ным указаниям; обязательная статистическая отчетность;
  
• 
  прочая информация, в частности, материалы прессы; опро-
  

сы руководителей; экспертная информация.
Вся эта информация входит в систему управленческого учета, цель которого – принятие обоснованных решений по управлению предприятием.