Основы бухгалтерского учета и анализа : [учебное пособие]

Пример отражения операций по активно-пассивному счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.1 «Расчеты с поставщиками товаров»

Дебет, руб.	Кредит, руб.
Сальдо начальное (Сн) 0	Сальдо начальное (Сн) 0
Перечислена часть задолженности по- ставщику 20 000	Получены товары от поставщика 50 000
Дебетовый оборот (ОД) 20 000	Кредитовый оборот (ОК) 50 000
	Сальдо конечное: Сн + ОК – ОД 0 + 50 000 – 20 000 = 30 000

Т а б л и ц а 1.6

Пример отражения операций по активно-пассивному счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.2 «Расчеты по авансам уплаченным»

Дебет, руб.	Кредит, руб.
Сальдо начальное (Сн) 0	Сальдо начальное (Сн) 0
Перечислен поставщику аванс 200 000	Получены товары от поставщика 50 000
Дебетовый оборот (ОД) 200 000	Кредитовый оборот (ОК) 50 000
Сальдо конечное: Сн + ОД – ОК 0 + 200 000 – 50 000 = 150 000

Таким образом, в зависимости от того, к какому типу относит- ся счет, сальдо по нему отражается в соответствующих разделах бухгалтерского баланса.

Каждая хозяйственная операция, совершаемая организацией, должна быть задокументирована и отражена на счетах путем двой- ной записи. При этом в бухгалтерском балансе происходят соот- ветствующие изменения, которые можно сгруппировать в зависи- мости от их влияния на равенство активов и пассивов. Типы изме- нений в балансе под влиянием хозяйственных операций:

1. Хозяйственные операции приводят к перегруппировке ста- тей актива баланса, а пассив не изменяется, например:
Сальдо начальное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 100 000 (актив)
КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив) Операции:

1. 
   Перечислено с расчетного счета поставщику 80 000 Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кт 51 «Расчетный счет»
   
2. 
   Получены товары от поставщика 30 000 Дт 41 «Товары» / Кт 60 «Рас- четы с поставщиками и подрядчиками»
   

Сальдо конечное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 20 000
ДтСч. 41 «Товары» 30 000
ДтСч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000
Итого актив: 100 000
КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 – пассив не изменился

2. 
   Хозяйственные операции приводят к перегруппировке ста- тей пассива баланса, а актив не изменяется, например:
   

Сальдо начальное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 100 000 (актив)
КтСч. 80 «Уставный капитал» 20 000 (пассив)
КтСч. 84 «Нераспределенная прибыль» 80 000 (пассив)
Итого пассив: 100 000 Операция:
Часть прибыли направлена на формирование резервного капитала 30 000 Дт 84 «Нераспределенная прибыль» / Кт 82 «Резервный капитал»
Сальдо конечное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 100 000 (актив) – актив не изменился КтСч. 80 «Уставный капитал» 20 000 (пассив)
КтСч. 84 «Нераспределенная прибыль» 50 000 (пассив)

КтСч. 82 «Резервный капитал» 30 000 (пассив)

Итого пассив: 100 000

2. 
   Актив и пассив увеличиваются на одну и ту же сумму, на- пример:
   

Сальдо начальное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 100 000 (актив)
КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив) Операция:
Получен краткосрочный кредит банка 70 000 Дт 51 «Расчетный счет» / Кт 66 «Краткосрочные кредиты»
Сальдо конечное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 170 000 (актив)
КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив)
КтСч. 66 «Краткосрочные кредиты» 70 000
Итого пассив: 170 000

2. 
   Актив и пассив уменьшаются на одну и ту же сумму, на- пример:
   

Сальдо начальное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 170 000 (актив)
КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив)
КтСч. 66 «Краткосрочные кредиты» 70 000 (пассив) Операция:
Частичное погашение кредита 20 000 Дт 66 «Краткосрочные кредиты» / Кт 51 «Расчетный счет»
Сальдо конечное:
ДтСч. 51 «Расчетный счет» 150 000 (актив)
КтСч. 80 «Уставный капитал» 100 000 (пассив)
КтСч. 66 «Краткосрочные кредиты» 50 000
Итого пассив: 150 000
Таким образом, любая хозяйственная операция, отраженная пу- тем двойной записи, одновременно сохраняет равенство дебето- вых и кредитовых оборотов на счетах и равенство актива и пассива баланса.
Группировка хозяйственных операций на счетах по экономи- чески однородным признакам называется систематической запи- сью, регистрация операций в порядке их совершения – хроноло-


гической записью. При введении данных первичных документов в соответствующие разделы программного обеспечения автомати- чески происходит и хронологическое и систематическое отражение операций, на основании которых формируются регистры учета.
Регистры бухгалтерского учета – учетные документы, в ко- торых происходит обобщение данных первичного учета. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель эконо- мического субъекта.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета яв- ляются: наименование; наименование экономического субъекта, составившего его; период, за который составлен регистр; хроноло- гическая и (или) систематическая группировка объектов бухгал- терского учета; величина денежного измерения объектов бухгал- терского учета с указанием единицы измерения; наименования долж- ностных лиц и их подписи.
Регистры бухгалтерского учета ведут вручную или при помо- щи программного обеспечения. Они могут быть в виде карточек, книг, ведомостей, журналов.
Исправление ошибок в учетных записях осуществляется сле- дующим образом:

• 
  корректурным способом: зачеркивается неправильная запись, пишется правильная и заверяется подписью ответственного лица;
  
• 
  способом дополнительных проводок: если сумму операции необходимо увеличить, делается такая же дополнительная провод- ка на дополнительную разницу;
  
• 
  способом обратных проводок: если по экономическому со- держанию операции допускается составление обратной проводки, то на неправильную проводку делается обратная, а затем пишется правильная;
  
• 
  способом красного сторно: если по экономическому содержа- нию операции не допускается составление обратной проводки, то неправильная проводка вычитается (записывается в скобках или красным цветом), а затем делается правильная.
  

Обобщающим учетным регистром является оборотно-саль- довая ведомость. Она составляется за отчетный период по анали-

тическим и синтетическим счетам. В оборотно-сальдовой ведо- мости должно быть три пары равных итогов: сальдо начальное, сальдо конечное и обороты за отчетный период по дебету и креди- ту должны совпадать.

Приведем пример составления оборотно-сальдовой ведомос- ти (табл. 1.7).
Т а б л и ц а 1.7