Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 
9.3. Учет и отчетность по пенсионным планам 
 
9.3.1. Пенсионные планы с установленными взносами 
 
Стандарт, сообразуясь с практическим опытом, рассматривает два ви-
да пенсионных планов: планы с установленными взносами и планы с ус-
тановленными выплатами. 
Пенсионные планы с установленными взносами отличаются тем, 
что в обязанности компании входит уплата определенных взносов в пен-
сионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного возна-
граждения. Компания не несет ответственности ни за размер, ни за про-
должительность пенсионных выплат, которые будут производиться после 
выхода работника на пенсию. Все риски ложатся на работника. Это акту-
арный риск, заключающийся в том, что пенсионные выплаты окажутся 
меньше ожидаемых, и инвестиционный риск - что инвестированные сред-
ства окажутся недостаточными для обеспечения ожидаемых пенсионных 
вознаграждений. 
По планам пенсионного обеспечения с установленными взносами 
сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности ра-
ботника определяется суммой взносов компании, а также суммой взносов 
самого работника, если они имеют место, в пенсионный фонд и суммой 
доходов на вложенные средства в данный фонд за все время их свободно-
го использования самим фондом. 
Обязательства компании, по сути, ограничиваются установленного 
размера взносами и не требуют доплат. Но доплаты могут возникнуть, ес-
ли компания гарантировала величину дохода на взносы, или обязал ась 
повышать пенсии для устранения инфляционного фактора, или по иным 
обстоятельствам. Независимо от доплат, взносы являются установленны-
ми и оплачиваются компанией равномерно за каждый период. Любые ак-

---

 187
туарные допущения не принимаются. 
В балансе компании признаются обязательства по взносам без дис-
контирования, которые списывают в расход отчетного периода или на 
увеличение стоимости запасов или основных средств, в соответствии с 
требованиями МСФО 2 «Запасы» и МСФО 16 «Основные средства». Если 
начисленные взносы не уплачиваются в течение 12 месяцев после отчет-
ного периода, они должны дисконтироваться по ставкам рыночной до-
ходности надежных облигаций акционерных компаний. Если нормальный 
рынок таких облигаций отсутствует, ставка дисконтирования определяет-
ся по рыночной доходности государственных облигаций на отчетную дату. 
Взносы в пенсионные планы, осуществляемые на групповой основе, 
начисляются и уплачиваются как пенсии с установленными взносами, ес-
ли компания подвергается каким-либо актуарным рискам доплат, или на 
равномерной основе, если такого риска не существует. Государственные 
пенсионные планы обычно предполагают фиксированные взносы, при ко-
торых компания не отвечает за размеры выплачиваемых пенсий. Такая 
система государственного пенсионного обеспечения применяется в Рос-
сии. Это пенсии с установленными взносами. Они так и отражаются в 
бухгалтерском учете путем начисления в определенном проценте к на-
численной сумме оплаты труда, как специальный налог. 
Страхование пенсионных выплат через страховые компании не меня-
ет основных особенностей пенсионного плана. Он обычно отражается как 
план с установленными взносами, поскольку выплаты пенсий принимает 
на себя страховая компания. Если заключение договора страхования не 
освобождает полностью компанию от ответственности за пенсионные вы-
платы, то она должна вести учет операций страхования аналогично пен-
сионному плану с установленными выплатами. Права по страховому по-
лису признаются в качестве актива, а договорное обязательство по выпла-
те пенсий признается в качестве долгового обязательства.