Диплом по международной финансовой отчетности Материал для подготовки

4. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности 
4.1 Виды вознаграждений 
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают: 
• 
пенсии; 
• 
прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Например, 
страхование жизни или медицинская страховка для бывших работников 
компании. 
Соглашения, в соответствии с которыми компания обеспечивает вознаграждения по 
окончании трудовой деятельности, называются планами вознаграждений по 
окончании трудовой деятельности. 
Компания не обязана создавать отдельное юридическое лицо для получения 
взносов и выплаты вознаграждений, однако, пенсионный план удобнее всего 
представлять именно как отдельное юридическое лицо. Компания перечисляет в 
фонд взносы, а он, в свою очередь, осуществляет выплаты в пользу бывших 
работников в соответствии с установленным планом. 
Пенсионные планы согласно их экономической сути делятся на: 
• 
пенсионные планы с установленными взносами; 
• 
пенсионные планы с установленными выплатами. 
4.2 Пенсионные планы с установленными взносами 
В основе учета пенсионных планов с установленными взносами лежит принцип 
начислений. 
Обязательство компании за каждый период определяется исходя из объема взносов, 
которые причитаются в этом периоде. Взносы, подлежащие уплате в течение 
периода, списываются на расходы в отчете о прибылях и убытках, а в отчете о 
финансовом положении отражается задолженность или предоплата в отношении 
взносов. 
Компания должна раскрыть в примечаниях суммы, признанные компанией в 
качестве расходов по пенсионным планам с установленными взносами. 
4.3 Пенсионные планы с установленными выплатами 
Обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений по окончании 
трудовой деятельности оговоренного размера действующим и бывшим работникам. 
Например, план компании предусматривает пенсионные выплаты работникам в 
размере 3% от их зарплаты в последний год работы перед выходом на пенсию за 
каждый год, проработанный в компании. 
Актуарный риск (того, что затраты на вознаграждения будут больше ожидаемых) и 
инвестиционный риск по существу ложатся на компанию. Если данные актуарного 
или инвестиционного опыта хуже ожидаемых, обязательства компании могут 
увеличиваться. 

---

Сессия 25 – Вознаграждения работникам 
2506 
©2016 PricewaterhouseCoopers. Все права защищены. 
Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ДипИФР в 2016 году. 
Компания производит денежные отчисления, которые инвестируются в целях 
получения дохода. Предполагается, что данные инвестиции в будущем помогут 
компании выполнить свои обязательства по пенсионному обеспечению. 
Для оценки суммы необходимых отчислений в фонд компании обычно привлекают 
актуариев. Актуарий – это специалист по оценке рисков, эксперт в области расчета 
пенсионных обязательств.
Актуарии оценивают вероятные денежные потоки, связанные с пенсионными 
планами с установленными выплатами в будущем, производят расчет, в котором 
учтены все факторы, влияющие на размер активов и обязательств плана, в том 
числе: 
• 
необходимый размер пенсии; 
• 
доходность фондового рынка; 
• 
ставку дисконтирования; 
• 
инфляцию; 
• 
количество выходящих на пенсию работников; 
• 
вероятность смерти работников при исполнении ими служебных обязанностей. 
По итогам расчета актуарий сообщает компании, в каком объеме ей необходимо 
осуществить денежные отчисления, т.е. «стоимость текущих услуг», чтобы быть в 
состоянии выполнить текущие обязательства. Обычно эта стоимость выражается как 
процент от зарплаты, который ежемесячно перечисляется на счет пенсионного 
плана. 
Актуарий всегда сообщает только прогнозную оценку стоимость активов и 
обязательств плана, фактическая величина в конце каждого периода будет 
отличаться от прогнозного значения на дату актуарной оценки. Стандарт 
определяет порядок учета этой разницы. 
Оценка стоимости активов и обязательств фонда производится на каждую отчетную 
дату. Компания признает в своем отчете о финансовом положении чистое 
обязательство фонда (либо в редких случаях чистый актив).