Л. П. Кураков, М. В. Игнатьев, А. В. Тимирясова, А. Л. Кураков, Г. Е. Яковлев, Н. Н. Дроздов, О. В. Олейник, С. К. Смирнова, С. А. Енилина, В. Н. Муратов, В. Г. Тыминский, В. М. Комов, В. В. Дружинин, Н

Внешний долг Российской Федерации (на начало года), млрд долл. США

Показатели	Годы
	2006	2011	2013	2015	2016
Всего	257,2	488,5	636,4	599	518,5
Краткосрочные долговые обязатель- ства (всего)	39,5	59,2	81,5	61,8	48,0
Долгосрочные долговые обязательст- ва (всего)	213,7	428,9	554,9	537,3	470,5
Обязательства органов государствен- ного управления (всего)	71,1	34,6	54,4	41,6	30,6
Краткосрочные обязательства органов государственного управления	6,5	0,3	0,3	0,4	0,3
Долгосрочные обязательства органов государственного управления	64,6	34,2	54,1	41,2	30,2
Новый российский долг	35,7	29,3	51,3	39,3	28,7
Долг бывшего СССР	34,3	2,9	2,1	1,8	1,2
Долг субъектов Российской Федерации	1,2	2,4	0,9	0,6	0,6
Обязательства Центрального Банка РФ (всего)*	11	12	15,6	10,6	11,0
Краткосрочные обязательства Цен- трального Банка РФ	11	3,3	6,9	2,4	3,2
Долгосрочные обязательства Централь- ного Банка РФ	...	8,7	8,7	8,2	7,9
Обязательства банков (всего)	50,1	144,1	201,6	171,5	131,7
Краткосрочные обязательства банков	20,3	39,1	56,4	39,9	25,3
Долгосрочные обязательства банков	29,9	105	145,1	131,6	106,5

Окончание табл. 9.4

Показатели	Годы
	2006	2011	2013	2015	2016
Обязательства в прочих секторах (всего)	125	297,8	364,8	375,4	345,2
Краткосрочные обязательства в про- чих секторах	5,8	17	17,8	19,1	13,3
Долгосрочные обязательства в прочих секторах	119,2	280,9	347	356,2	331,9

Примечание. * До 2012 г. – включая задолженность Минфина России пе- ред МВФ.
Источник: Российский статистический ежегодник. 2016: стат. сб. / Рос- стат. – М., 2016. – С. 544.

В течение анализируемого периода (2006–2015 гг.) в струк- туре внешнего долга РФ произошли определенные изменения. Наибольшее увеличение удельного веса отмечалось по показа- телю обязательства в прочих секторах (всего) – 17,98%. Далее следовали: долгосрочные обязательства в прочих секторах – 17,66%; долгосрочные обязательства банков – 10,34%; долго- срочные долговые обязательства (всего) – 7,65%; обязательства банков (всего) – 4,92%; краткосрочные обязательства в прочих секторах – 0,31%.

Вместе с этим произошло уменьшение удельного веса таких показателей как долг субъектов Российской Федерации – (–0,37)%; краткосрочные обязательства банков – (–1,62)%; обя- зательства Центрального Банка РФ (всего) – (–2,16)%; кратко- срочные обязательства органов государственного управления – (–2,47)%; долгосрочные обязательства Центрального банка РФ – (–2,76%; краткосрочные обязательства Центрального банка РФ – (–3,68)%; краткосрочные долговые обязательства (всего) – (–6,1)%; новый российский долг – (–8,34)%; долг бывшего СССР – (–13,14)%; долгосрочные обязательства органов госу- дарственного управления – (–19,3)%; обязательства органов го- сударственного управления (всего) – (–21,74)%.
Управление и обслуживание внутреннего и внешнего дол- гов РФ возложено на ЦБ России и Федеральное казначейство при Министерстве финансов РФ.
Погашение государственного долга и процентов по нему проводится или путем рефинансирования – путем выпуска но-
вых займов, чтобы рассчитаться по облигациям старых займов, или путем конверсии и консолидации.
Конверсия – изменение условий займа и размеров выплачи- ваемых процентов или превращение займа в долгосрочные ино- странные инвестиции. В данном случае иностранные кредиторы должны приобрести недвижимость или участвовать в совместном вложении капитала и т.д. В итоге в стране увеличивается ино- странный капитал без поступления в страну денежных ресурсов.
Консолидация – изменение условий займа, связанное с из- менением сроков погашения, когда краткосрочные обязательст- ва переходят в долгосрочные и среднесрочные при взаимном согласии заемщика и кредитора.

3. Структура налоговой системы

В условиях рыночной экономики значительная роль при- надлежит налогам.
Налоги – обязательные сборы, взимаемые государством с физических и юридических лиц. Налоги составляют основную долю госбюджета (в развитых странах до 90%). Они оказывают непосредственное влияние на динамику социально-экономи- ческого развития общества, т.е. используются государством на его нужды и являются безвозмездными.
А. Смит в своем учении о государственных финансах опреде- лил налоговую систему как более или менее упорядоченное и сис- тематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствую- щих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна.
В принципах построения современной налоговой системы сохранились идеи классиков политэкономии, но появились и новые. В общем виде они включают в себя следующие:

• 
  справедливость по вертикали (когда налог соответствует материальным возможностям налогоплательщика);
  
• 
  справедливость по горизонтали (применение единой на- логовой ставки для одних и тех же доходов);
  
• 
  эффективность (обеспечение условий экономического роста и развития предпринимательства);
  
• 
  нейтральность (налог не зависит от вида деятельности);
  
• 
  простота (в подсчете, доступности и понимании).
  

В конкретной постановке вопроса о структуре налоговой системы следует выяснить:

• 
  кто является субъектом налогообложения (кто платит?);
  
• 
  что является объектом или налогооблагаемой базой (т.е.
  

с чего платят, с какой суммы?);

• 
  каким образом производится расчет налога (сколько нуж- но платить?).
  

В обобщенной модели выделяют следующие (основные по объемам налоговых поступлений) виды налогов, классифици- руемые по объектам налогообложения:

1. 
   подоходный налог;
   
2. 
   налог на прибыль предприятий и организаций;
   
3. 
   налог на добавленную стоимость и акцизные налоги;
   
4. 
   рентные платежи, дифференциальная рента и налог на имущество.
   

Существуют и другие виды налогов, такие как начисления на зарплату, налог на потребляемую прибыль, налог на «сверх- прибыль» и т.д.
По методу установления выделяют налоги прямые и кос- венные. Основанием для уплаты прямого налога является нали- чие непосредственного объекта налогообложения: дохода, при- были, ресурса, имущества. Их получатели или владельцы со- гласно законодательству становятся налогоплательщиками. Ос- нованием для уплаты косвенного налога служит факт соверше- ния финансово-хозяйственной операции: купли-продажи товара, услуги или ценной бумаги, перемещение товара другому хозяй- ствующему субъекту или через границу и т.п.
Во всех странах с рыночной экономикой основная сумма налоговых сборов складывается из выплат подоходного налога физическими лицами. Это вполне объяснимо, если исходить из макроэкономического принципа единственности агрегированно- го владельца факторов производства, которым является сектор домохозяйств. Это главный субъект налогообложения в рыноч- ной экономике.
Из этого же принципа следует дальнейший вывод: физиче- ские лица должны уплачивать подоходный налог не только с
заработной платы, но и с других источников дохода. То есть ос- новным объектом налогообложения в рыночной экономике яв- ляются совокупные доходы домохозяйств.
Но, уже в античном мире возникали споры по вопросам нало- гообложения. Тогда, в греческих городах-полисах в VII–IV вв. до н.э. существовали прямые и косвенные налоги. Прямые состояли из одной десятой или одной двадцатой части доходов, преимуще- ственно речь шла о доходах от владения землей. Косвенные налоги выступали в виде различных торговых пошлин, взимаемых у ворот городов, так что привратные сборы фактически были своего рода акцизами.
В то время косвенные налоги не вызывали сомнений, а вот вокруг прямых налогов устраивались острые дискуссии. Глав- ная тема дискуссий в то время – должен или не должен платить налоги свободный гражданин, например, Афин. Некоторые ут- верждали, что уплата налогов – это удел рабов. Многие афиняне отождествляли налог с данью, а дань должны были уплачивать побежденные. Господствующее положение Афин в союзе грече- ских городов-государств укрепляло афинян этом мнении, по- скольку они получали дань не только от побежденных врагов, но и от зависимых союзников. Однако перед лицом военной уг- розы споры прекращались. Народное собрание городов устанав- ливало ставку налога, и каждый гражданин платил в соответст- вии со своими доходами. В хозяйственную жизнь латифундий античной Греции (крупных землевладений) неотъемлемой ча- стью входили налоги – земельный, имущественный, подоход- ный, подушный, торговые сборы и т.д.
При подоходном налогообложении используется два ос- новных вида налога: пропорциональный и прогрессивный. Про- порциональный подоходный налог взимается в одинаковой про- порции (доле от получаемого дохода), независимо от размера дохода. При взимании прогрессивного налога ставка налога рас- тет с ростом дохода, и в итоге более богатые платят большую долю своего дохода.
Линейный подоходный налог отличается от пропорцио- нального, тем, что в этом случае определяется минимальный объем доходов, с которого налог не платится (следовательно,
это, фактически, – прогрессивный налог). В этом случае самые малообеспеченные работники получают своего рода трансферты за счет богатых.
Известно, что индивидуальная предельная полезность до- хода зависит от уровня дохода индивидуума. Поэтому повыше- ние уровня общественного благосостояния оказывается возмож- ным при изъятии некоторой доли дохода у богатых и передаче бедным, так как индивидуальная полезность для первых умень- шится на величину меньшую, нежели возрастет полезность для последних, что в свою очередь приведет к увеличению общест- венного благосостояния.
Основные вида налогов: пропорциональный, прогрессив- ный и регрессивный. При взимании пропорционального налога выплаты растут пропорционально росту налогооблагаемой базы. Если налог прогрессивный, доля выплат увеличивается с ростом налогооблагаемой базы. Если регрессивный – уменьшается. Примером регрессивного налога может служить фиксированная плата за лицензию, регулярно выплачиваемая предпринимате- лем. При увеличении доходов предприятия, доля этих выплат в общей сумме доходов будет снижаться.
Определение налогооблагаемой базы при осуществлении подоходного налогообложения является одной из наиболее сложных проблем. Известно два решения этой задачи: глобаль- ный и шедулярный методы налогообложения подоходным нало- гом. При глобальном методе, налог рассчитывается для всей суммы доходов индивидуума по совокупности. При использова- нии шедулярного метода – раздельно по источникам доходов.
Первый метод применяется в основном в развитых странах и имеет ряд достоинств. Во-первых, с его помощью может быть достигнута большая вертикальная справедливость, так как налог исчисляется на основе совокупного дохода. Во-вторых, имеется административное преимущество – налогоплательщик заявляет о своем доходе раз в год в унифицированной форме.
При использовании второго подхода положительно оцени- вается возможность особо выделить один из источников дохода, заработную плату, например, или некоторые доходы от капита- ла. При шедулярной схеме налогообложения, существенно со-
кращаются затраты на расчет общей налогооблагаемой базы, что осложняет процедуру налогообложения при первом подходе.
Самое высокое налогообложение в Скандинавских странах, при этом там сохраняется высокий уровень жизни населения. В США принято считать, что при таком высоком уровне налогооб- ложения, как в Швеции (75%), у американских инвесторов будут отсутствовать стимулы инвестирования средств в производство.
Сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой ба- зой. Имущество или доход, подлежащие налогообложению, явля- ются объектами налога. Субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо, которое обязано уплатить налоги. Источник налога – доход, из которого выплачивается на- лог. Ставка налога – величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Она определяется в виде твердой ставки (на тонну, штуку, партию товара и т.д.), процента (налоговая квота), прогрес- сивной ставки, растущей по мере возрастания дохода, регрессив- ной, снижающейся по мере роста дохода.
Объект налога – доход или имущество, с которого начис- ляется налог (заработная плата, недвижимое имущество и т.д.).
Носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налоги.
Налоговая льгота – это полное или частичное освобожде- ние налогоплательщика от налога.
Система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством называется налогообло- жением.
Существует три метода налогообложения: пропорциональ- ное, прогрессивное, регрессивное.
Пропорциональный налог характеризуется тем, что с любой суммы дохода, невзирая на его величину, изымается одинаковая ее часть (например, ныне действующий в РФ порядок изъятия подоходного налога в 13% от любой суммы дохода).
Прогрессивный налог изымается с доходов по нарастающей шкале: с низкого дохода изымается небольшой процент; далее, чем больше размер дохода, тем выше процент изъятия.
Регрессивный налог отличается тем, что получатель боль- шего дохода платит в виде налога меньшую его часть. Такой характер носят, например, практически все косвенные налоги.
Важнейшими принципами налогообложения являются:

• 
  единые налоговые ставки для субъектов независимо от вида деятельности;
  
• 
  равнонапряженность налогового изъятия;
  
• 
  гибкость;
  
• 
  открытость и гласность в использовании налогов;
  
• 
  адресность и целевой характер;
  
• 
  отсутствие двойного налогообложения, однократность налогообложения;
  
• 
  стабильность, простота, доступность и определенность;
  
• 
  обязательность санкций за неуплату;
  
• 
  заблаговременность установления;
  
• 
  учет национальных и территориальных интересов;
  
• 
  учет иностранного опыта.
  

Налоги выполняют три функции: фискальную, социальную и экономическую (регулирующую, стимулирующую, распреде- лительную).
Фискальная функция является основной. Государство из нало- гов формирует денежные фонды для содержания госаппарата, ар- мии, развития науки и техники, защиты окружающей среды и т.д.
Социальная функция – это поддержка пожилых, детей, больных граждан и т.д.
Экономическая функция – это воздействие налогов на раз- витие производства и социально-экономические процессы в стране: предоставление некоторых льгот малому бизнесу, фер- мерским хозяйствам, участникам войны и т.д. В этой функции проявляются регулирующая, стимулирующая и распредели- тельная роли налогов.
Налоги взимаются следующими способами: кадастровым, на основе декларации и у источника.
Кадастровый способ (от слова «кадастр» – таблица, справоч- ник) – это взимание налога дифференцированно по объектам по определенному признаку, что указывается в специальных справоч- никах. При этом величина налога не зависит от доходности объек- та (например, налог на владельцев транспортных средств).
Взимание налога на основе декларации осуществляется по документу, в котором плательщик налога приводит расчет дохо- да и налога с него. Примером может служить налог на прибыль.
У источника взимание налога производится до получения до- хода, и получателю дохода этот доход поступает уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических и юри- дических лиц (налог на прибыль (доход) предприятий).
Налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги – налоги, взимаемые с конкретного физиче- ского или юридического лица. Это налоги на доходы и имуще- ство. К ним относятся подоходный налог с граждан, налог на прибыль, налоги на землю, дом, налог на имущество и др.
Косвенные налоги – налоги на товары и услуги. Они уста- навливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на ус- луги. К ним относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины, на- логи на наследство, сделки с недвижимостью, ценными бумага- ми. При этом цена товара или услуги растет.
НДС впервые был введен во Франции в 1954 г. Он взимает- ся почти во всех странах мира, кроме Австралии и Швеции. При этом его уровень по отдельным странам не превышает 25%.
Фактически НДС – это налог на потребителей. Он взимает- ся с разницы между отпускной ценой и издержками производст- ва до данной стадии движения товаров. В условиях свободных цен ничто не мешает продавцам компенсировать НДС за счет роста цен. В России НДС был введен с 1 января 1992 г. и охва- тывает практически все виды товаров и услуг.
Акцизы включаются в цену товара и оплачиваются покупа- телем данного товара. Однако диапазон его охвата невелик – это винно-водочные изделия, бензин, пиво, табачные изделия, лег- ковые автомашины, ювелирные изделия, меха и т.д. После изъя- тия акциза оставшаяся прибыль в цене должна обеспечить пред- приятию не менее 25% рентабельности.
Налоги поступают в центральный федеральный и местные бюджеты по установленным правилам.
Налоги подразделяются на общие, поступающие в общую доходную часть бюджета, и специальные (целевые), используе- мые строго на определенные цели.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, форм, методов налогообложения, контроля и способов защиты интересов налогоплательщиков, а также соответствующих нало-
говых учреждений и организаций образует налоговую систему государства.
Налоговую систему возглавляет Федеральная налоговая служба РФ, которая подчиняется Министерству финансов РФ. Главная ее задача – контроль соблюдения законодательства о налогах, правильностью их исчисления и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных нало- гов и других платежей.
В России действует трехуровневая (трехканальная) система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов РФ (республик, краев, областей) и местные налоги.
В нашей стране в 2001 г. взималось 48 видов налогов. С
2005 г. их количество уменьшилось до 15.
К федеральным налогам относятся налоги на добавленную стоимость, на доходы банков и страховых компаний, на при- быль, на операции с ценными бумагами, на дарение, таможен- ные пошлины, страховые взносы, водный налог и др.; к мест- ным налогам РФ – земельный налог, налог на имущество физи- ческих лиц; к налогам субъектов РФ – налог на имущество ор- ганизаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
Налоговая система, построенная с учетом налоговых льгот и адекватных налоговых ставок, стимулирует развитие произ- водства и увеличение налоговой базы. И напротив, неоправдан- ное повышение ставок налогов сокращает производство, умень- шает налоговую базу и всячески способствует сокрытию дохо- дов от налогообложения.
Американский ученый-экономист А. Лаффер с помощью графика (рис. 9.1) показал, что повышение ставки налога рано или поздно приведет к такой ситуации, что начиная с опреде- ленной точки общая сумма налоговых поступлений в госбюджет начинает падать.
Зависимость между суммой налоговых поступлений в гос- бюджет и динамикой налоговых ставок получила название кри- вой Лаффера. Из этого следует, что если ставки налогов растут, то предприниматель не имеет стимула инвестировать свои фи- нансовые средства в производство. Он стремится эти средства вкладывать в банк или ценные бумаги для получения доходов в
виде процентов. Следовательно, увеличение ставок налогов яв- ляется препятствием для начинания нового выгодного дела.

S
Госбюджет
Увеличение ставок налога ведет к росту госбюджета
Максимальное налоговое поступление

Увеличение ставок налога ведет

к сокращению поступлений
5 10 15 20 25 30 35 40 r
Ставки налога
Рис. 9.1. Кривая Лаффера