Лекции Сущность и назначение бухгалтерского учёта в коммерческих банках. Предмет бухгалтерского учёта в коммерческом банке Метод бухгалтерского учёта

Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развёрнутом виде. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счёту, имеющему сальдо (остаток) по результатам предыдущего дня. Не допускается наличие в балансе на конец дня дебетового сальдо по пассивному счёту или кредитового по активному счёту. Если в соответствии с договором с клиентом (банком- корреспондентом) предусматривается возможность
использования «овердрафта», т.е. проведение платежей при отсутствии средств на счёте, то данная операция отражается как кредитная. Образовавшееся в этом случае по итогам дня дебетовое сальдо переносится на ссудные счета клиентов, т.е. отражается как предоставленный кредит.

7. 
   Преемственность входящего баланса.
   

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчётного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8. 
   Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой.
   
9. 
   Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от «валютного раздела» баланса.
   

Отражение банковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Все совершаемые банками операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в сумах. Для учёта операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей иностранной валюте. В номер лицевого счёта аналитического учёта включается трёхзначный цифровой код валюты.
10. Разделение счетов по типам клиентов.
В плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении формы собственности и вида деятельности.

11. 
    Единая временная структура активных и пассивных операций.
    

В целях адекватного отражения ликвидности баланса банка в активе и пассиве используется единая структура счетов второго порядка по срокам.

11. 
    Разрешение банкам принимать решения об открытии дополнительных счетов, необходимых для более точного отражения совершаемых операций.
    

Банки могут открывать клиентам на определённый срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчётные счета

11. 
    Расчёты с филиалами.
    

В плане счетов сохранены счета для учёта расчётов головных банков со своими филиалами. Порядок расчётов между головным банком и его филиалами определяют сами банки с отражением принципов и положений, определённых Центральным Банком. При проведении и отражении в балансе внутрибанковских расчётов банки исходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную организацию внутрибанковских расчётов.

11. 
    Единица измерения.
    

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Центрального банка.

11. 
    Открытость.
    

Отчёты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка.

11. 
    Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчётность в целом по банку. Используемые в работе банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.
    
12. 
    Ценности и документы, отражённые в учёте по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.
    

Зная зависимость коммерческого банка от Центрального Банка, отметим, что Центральный банк Республики Узбекистан полностью выполняет весь объём методологической работы в части постановки бухгалтерского учёта в банках государства.
В частности, Центральный Банк:

1. 
   Разрабатывает план счетов бухгалтерского учёта.
   
2. 
   Составляет инструкции по использованию и применению Плана счетов.
   
3. 
   Разрабатывает положения и указания по правилам и требованиям учёта основных имущественных, денежных и расчётных операций, их документацию.
   
4. 
   Устанавливает перечень периодической и годовой отчётности.
   
5. 
   Устанавливает виды экономических нормативов и их характеристики.
   

План счетов - это перечень (список) синтетических счетов бухгалтерского учёта возможных к применению, с подразделением их на счета первого и второго порядка. С учётом требований стандартов международного бухгалтерского учёта характеристика Плана счетов выражается следующим образом. План счетов представляет собой перечень счетов Главной бухгалтерской книги, который должен применяться при учёте, анализе, группировке и составлении отчётов по банковским операциям.
В План счетов включены все типы операций коммерческого банков, которые могут быть предвидены в настоящее время. Коммерческими банками план счетов должен использоваться для отражения банковских операций только в рамках действующего законодательства и нормативных актов Центрального банка.
Счета первого порядка - главные счета Главной бухгалтерской книги (синтетического учёта) с пятизначным кодом (номером), две последние цифры которого - нули.
Счета второго порядка также имеют пятизначный код и вместо нулей имеют определённое цифровое содержание. Эти счета также носят синтетический характер, но более детализируют состояние средств и ресурсов.
Аналитические счета в Плане счетов отсутствуют, так как каждый банк имеет право самостоятельно решать, в каком разрезе и объёме он будет пользоваться информацией управленческого и контрольного характера и назначения.
Все балансовые счета в Плане объединены в разделы, вносящие экономически однородное содержание.
План счетов состоит из шести разделов:

1. 
   -активы;
   
2. 
   - обязательства;
   

Ш - капитал;

4. 
   - доходы;
   
5. 
   - расходы;
   
6. 
   - непредвиденные обстоятельства (забалансовые
   

счета).
В зависимости от назначения бухгалтерские счета подразделяются на постоянные и временные.
Постоянные счета - это счета Активов, Обязательств и Капитала. Они содержат в себе информацию о финансовом положении банка. Сальдо этих счетов переходит на следующий год.
Временные счета (счета доходов и расходов) указывают на причины произошедших изменений в финансовом положении банка. В конце года временные счета сворачиваются, и результат в виде прибыли или убытка включается в капитал, балансируя тем самым ресурсы и их источники.
Отдельно следует выделить счета Непредвиденных обстоятельств, которые предназначены для учёта договорных и условных обязательств банка. Они не отвечают критериям признания элементов финансовой отчётности, но в то же время влияют на рисковую позицию банка. На этих счетах учитываются
гарантии и поручительства выданные, обязательства, полученные по ссудам, залоги, бланки строгой отчётности, документы и ценности по иностранным операциям, ценные бумаги, расчётные документы, ожидающие оплату, а также не оплаченные в срок.
План счетов коммерческих банков основывается на многовалютной системе бухгалтерского учёта и позволяет отражать учёт операций в иностранной валюте на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. По каждой валюте открываются отдельные Главные книги - для ведения синтетического учёта и Вспомогательные книги - для ведения аналитического учёта.
Система кодирования счетов разработана таким образом,
чтобы:

• 
  облегчить размещение счетов в Главной и Вспомогательной книгах;
  
• 
  способствовать систематической группировке и классификации счетов;
  
• 
  облегчить автоматизацию учётных процессов;
  
• 
  ускорить запись операций.
  

Система кодирования балансовых счетов в Главной книге принята по пятизначной по следующей схеме:

С - Категория счёта (раздел);

1 .Актив

2. 
   Обязательства
   
3. 
   Капитал
   
4. 
   Доходы
   
5. 
   Расходы
   

9. Непредвиденные обстоятельства
ММ - Основные счета под категорией счёта (первый порядок)
SS - Субсчета под основными счетами (второй порядок)
Во вспомогательной книге лицевые счета кодируются по следующей схеме:
СССССVVVKSSSSSSSSNNN, где:
ССССС - балансовый счёт
VVV - код валюты
К - контрольный ключ
SSSSSSSS - код банка или код клиента
NNN - порядковый номер счёта.
В плане счетов для каждого счёта однозначно определено, является он активным или пассивным. К активным счетам относятся балансовые счета разделов «Активы», «Расходы» и «Непредвиденные обстоятельства»; к пассивным счетам относятся балансовые счета разделов «Обязательства», «Капитал» и «Доходы».
В раздел «Счета непредвиденных обстоятельств» включены контрактивные счета, которые позволяют отражать операции по эти счетам методом двойной записи и обеспечивают дополнительный контроль за правильностью проведённых операций.
Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.
Обязательному утверждению руководителем банка подлежит Рабочий план счетов бухгалтерского учёта в банках, его филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утверждённом Центральным банком Республики Узбекистан Плане счетов. В нём следует указывать перечень счетов второго порядка, применяемых в данном банке. В Рабочем плане счетов необходимо указывать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответствующим счетам второго порядка.
1.5. Баланс банка и принципы его построения
Баланс коммерческого банка строится на базе плана счетов и имеет те же разделы, что и последний:

1. 
   -активы;
   
2. 
   - обязательства;
   

Ш - капитал;

4. 
   - доходы;
   
5. 
   - расходы;
   

VI - непредвиденные обстоятельства (забалансовые
счета).
Баланс входит в состав синтетического учёта и является Главной книгой.
Как было отмечено выше, баланс банка составляется ежедневно.
Ежедневный баланс по операциям, совершаемым банком, должен быть составлен за истекший день до конца этого дня после завершения всех проводок.
Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

• 
  составляется по счетам второго порядка;
  
• 
  по каждому счёту второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в сумах; по счетам в иностранной валюте, выраженной в сумовом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счёту;
  
• 
  по каждому счёту первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводится итоги;
  
• 
  по ряду активных и пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
  
• 
  баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов перового и второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс»;
  
• 
  в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
  

Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утверждённой Центральным банком Республики Узбекистан.
Балансы подписываются после их рассмотрения руководителем банка, главным бухгалтером или по их поручению - заместителями.
Перед подписанием баланса главный бухгалтер должен сверить:

• 
  соответствие остатков по счетам второго порядка, отражённым в балансе, остаткам, показанным в оборотной
  

ведомости, ведомости остатков по счетам;
- соответствие остатков по счетам второго порядка, отражённым в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещённых (привлечённых) средств.
О произведённой сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.
При выявлении расхождений выясняются причины этого расхождения и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.
Исправление ошибки совершается в момент её обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учёта не допускается.
Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние привлечённых и собственных средств банка, размещение их в кредитные и другие операции.
По данным баланса контролируются:

• 
  формирование и размещение денежных ресурсов;
  
• 
  состояние кредитных, расчётных, кассовых балансовых операций;
  
• 
  правильность отражения операций в бухгалтерском учёте.
  

Баланс - основной документ бухгалтерского учёта в банках.
С целью уменьшения ошибок при составлении корреспонденции счетов все совершаемые хозяйственные операции подразделяют (группируют) на четыре типа (вида) по отношению к балансу.