Мавзу: аудит фанининг предмети ва услублари

Аудит текширувини тайёрлаш ва режалаштириш

Аудиторлик текшируви муваффакиятсизлик хатарини камайтириш учун аудиторлар ва аудиторлик фирмалари ўз имкониятидан келиб чикиб мижозни ишончли бахолаш критериясига эга булиши керак. Мижозни муваффакиятсиз танлаш эса мухим молиявий ва маънавий йукотишларга олиб келиши хамда фирмами ва аудиторнинг обрусига зиён етказиши мумкин.

Аудиторлик фирмалари мижозларни танлашдаги асосий боскичлар куйидагилардан иборат:

• 
  -тармок характерини бахолаш;.
  
• 
  -аудиторлик текшируви максадини аниклаш;
  
• 
  -рахбарларнинг хусусиятлариниойдинлаштириш;
  
• 
  -аудитнинг сермехнатлилигини ва кийинлигини олдиндан
  

бахолаш;
•-аудит натижалари тугрисидаги олдинги аудитор хулосаларини шархлари билан танишиши;
•-мижознинг солик органлари, банклар, хамкорлар, акционерлар билан узаро муносабатлари характери ва муаммоларни аниклаш;

• 
  -тавсиялар олиш (бошка ташкилотлардан, мутахассислардан);
  
• 
  -хисоботни аналитик текшириш;
  
• 
  -мижознинг бухгалтерия хисоби ва хисоботларнинг холати, хамда жорий ва келгуси давр муаммолари билан дастлабки танишуви;
  
• 
  -аудиторлик фирмаси ёки аудиторнинг иш бажариш буйича уз кобилиятининг зарур ходимлари мавжудлиги ва мижоз тармогини билиши нуктаи назаридан бахолаш лозим.
  

Агар юкоридаги боскичлар аудитнинг юкори хатари билан боглик булса ёки аудитор учун вазифа жуда мураккаб булган холларда мижоз хизмат курсатишга кабул килинмайди.
Аудиторлик текшируви жараёнида мижоз ва аудиторнинг ўзаро муносабити буйича куйидаги типларга булинади:

• 
  расмий: бу типдаги мижозлар аудитор билан якин алокалар урнатмайдилар ва аудиторлик текширувини иложи борича тезрок утказишни талаб киладилар. Бундай холларда аудитордан аудиторлик хулосасини (мижоз учун кам вакт ва моддий харажатлар билан) тайёрлаш ва бериш талаб этилади;
  
• 
  норасмий: бу типдаги мижозлар аудиторлар билан якин
  алока урнатади ва унинг ёрдамига ишонади. Бундай холларда эса ташки аудитор ўзини асосий ишини бажариб, узини мустакиллигини саклаган холда бир катор хизматлар курсатади, яъни маслахатлар, тахлил, амалий ёрдам курсатиш ва хоказо.
  

Мижоз ва аудитор уртасидаги ўзаро тушунишни белгиловчи кушимча хужжат бу аудитор ўз мижозига юборувчи аудит утказишга розилик хати.
Хатнинг асосий мазмуни куйидагилардан иборат:
– аудитор объектини таърифлаш (бухгалтерия хисоби ва молиявий хисоботлар) ва уларнинг хажмларини аниклаш (текширувни мазмуни ва муддати);
– курсатилган маълумотларнинг аниклиги учун мижознинг мажбурияти;
– меъёрий хужжатларга асосланган холда аудит чегараларини аниклаш;
– хулоса тури, хисобдаги мухим камчиликлар ва хатолар таваккалчилигини ички назорат тизимини мукаммал эмаслиги сабабли аниклаш;
– аудитда утказиладиган хамма синтетик ва аналитик хисоб ёзувларига хамда барча хужжатлардан эркин фойдаланииг,
– аудиторнинг тижорат сирини саклаш буйича маъсулияти.
Аудит утказиш буйича шартнома тадбиркорлик жамиятида кулланиладиган шартномалар каби мижоз ва аудиторнинг узаро муносабатини аниклаш расмий хужжатдир. Аммо бу шартномани бошкалардан фарки шундан иборатки унда учинчи шахсларнинг кизикишини хамм эътиборга олишади.Аудит утказиш буйича шартнома канчалик аник тузилган булса мижоз ва аудитор уртасидаги узаро муносабат шунчалик карама каршиликсиз булади.
Корхона тугрисидаги умумий ахборот хисоботларининг хакикийлиги хакида асосланган хулосага келиш учун зарур. Хусусан, корхонанинг фаолият ва тармок хусусиятларини, уларнинг ташкилий тузилишини, ишлаб чикариш, молиявий ва бошка алокаларини аниклаш, юридик мажбуриятлари билан танишиш керак.
Корхона хакидаги ахборотнинг асосий манбалари:
*бошкарув ходимлари билан мухокамалар, юкори рахбарлар ва ижрочи ходимлар билан учрашувлар, яъни хисоб юргизиш билан бевосита банд булмаган ходимлар билан сухбатлар ахборотни биринчи кун олиш имконини беради;
-асосий булимларни, ишлаб чикариш бирликларини,
омборларини куриш, бу ўз навбатида активларни саклаш ва
ишлаб чикариш шароитлари тугрисида тасаввур килиш
имкониятини яратади;
-ички ва ташки хисоботлар (молиявий хисобот шакллари).
Аудитор мижознинг тадбиркорлик фаолиятига таъсир курсатувчи ички ва ташки омилларни аниклаши шарт.
Ташки омилларга макроиктисодиёт ва тармок омиллари киради.
Макроиктисодий омиллар:
• асосий фаолият (усиш, пасайиш), халкаро савдо, таъриф туси±лари, соликка тортишдаги ўзгаришлар, чет эл бозорларига богли±лик валюта курсини тебраниши, ташки назорат тизими, давлат сиёсатини ўзгариши, фоиз ставкаларини корхона баркарорлигига таъсири, истеъмолчи ликвидлигига таъсир курсатувчи иктисодий омиллар, кимматли когозлар индексини ўзгариши ва мулкчилик бозорини ривожланиши.
Тармок омиллари:

• 
  тартибга солиш мухити (янги ёки кутилаётган конунчилик далолатномалари, масалан бахолар устидан ёки атроф мухитни ифлосланиши назорати);
  
• 
  иктисодий шароитлар (тармокни кискартириши ёки кенгайиши, юкори таваккалчиликли тармокларни вужудга келиши, жиддий бахо ракобати, фаолият узлуксизлиги ва мавсусмийлиги);
  
• 
  мехнат (мехнат муаммолари, оддий булмаган мехнат сиёсати, тармок буйлаб ишсизлик, тармок буйича иш хаки даражаси, маълум касб ходимлари етишмаслиги, малакаси).
  

Мижоз фаолиятига таъсир курсатувчи ишлаб чикариш омиллари куйидаги гурухларга булинади:
умумий масалалар:
• корхона тарихи, бизнес таркиби, ишлаб чикариш фаолияти турлари, бизнеснинг тезда кенгайиши, мавжуд ва эхтимоли бор келишмовчиликлар, корхона рахбариятининг ўз корхонаси ва тармок хакидаги фикри, рахбариятнинг ривожланиш натижалари ва тенденциялари хакидаги фикри, рахбариятнинг асосий юмушлари, аудит утказишни кутишлари.
Мулкчилик:
• мижоз мулкининг хусусиятлари, мижоз акцияларининг курси, мижоз акциялари билан одатдаги булмаган савдо операциялари.
Фаолиятнинг асосий стратегияси:
• режадаги ёки мулжалдаги харидлар, ишлаб чикаришдаги
кутилаётган ўзгаришлар, капитал куйилмалар, режадаги бозорни
кенгайтириш, соликларни режалаштириш.
Директорлар кенгаши ва юкори бошкарув ходимлари:
• бошкрув хизматининг мустакиллик даражаси, кенгаш мажлисларини утказиш тезлиги, ижрочиларнинг ноконуний харакатларни амалга оширишига мажбур килиш, бошкарув ходимларнинг иш хакига таъсир килувчи омиллар.
Операциялар:
• Мижоз махсулоти ва хизматидан асосий фойдаланувчилар, махсулот ишлаб чикариш боскичлари ва усуллари хамда у билан богли± булган таваккалчиликлар, ишлаб чикариш кувватларини характери ва жойлашиши, марказлаштирилмаган жараёнларни марказий аппарат томонидан назорат даражаси, ишлаб чикариш таннархи омиллари, мол етказиб берувчилардан карз олиш имконияти, мол етказиб берувчиларнинг табелиги, ишлаб чикариш куввати, ишлаб чикаришнинг техник муаммолари, ишлаб чикариш узлуксизлигининг давомийлиги ва эгилувчанлиги.
Молия:
• пул маблаглари окимларининг давомийлиги, инвестиция сиёсати ва процедуралари, фойда даражаси, асосий банк операциялари, лизингдан фойдаланиш, кафолатлар (гарантиялар) ва бошка туловлар,бошка мажбуриятлар.
Маркетинг:
• асосий харидорлар ва бозорлар, маълум харидорларга суяниш, лойихалар ва операциялар, харидорларнинг молиявий холати, мухим ракиблар ва мижознинг бозордаги холати, бозорнинг стабиллиги ва мавсумий тенденциялар, махсулотнинг бузилиши, иккиланувчи имкониятларга эга булган янги махсулот тури, харидорларни баъзиларини афзал куриш, реклама ва унинг самарадорлиги, маркетинг натижалари даражаси.
Ходимлар:
• асосий ходимларнинг малакаси, тажрибаси, хизматчиларни ишга кабул килиш ва уларни усиш сиёсати, хизматчиларнинг иш хаки ва мукофотлари, фойдани таксимлаш, ходимга нисбатан бошкарув режалари, кадрларни тез-тез ўзгариши.
Аввалом бор аудитор мижознинг юридик хизматлари низоми, кайд этиш хужжатлари, директорлар кенгаши ва акциядорлар йигилиши мажлиси карорлари билан танишиши керак. Бу оркали аудитор куйидаги масалалар ечимини топиши мумкин:

• 
  -олинган фойданинг таксимланиши;
  
• 
  -эълон килинган дивидендлар;
  
• 
  -ютуклар тулаш;
  
• 
  -имзо куйилган контрактлар ва келишувлар;
  
• 
  -мулк харид килиш
  
• 
  -муддатли карзлар, кафолатлар берилиши;
  
• 
  -имзо куйиш хукукига эга булган шахслар.
  

Дастлабки режалаштириш жараёнида аудитор мижоз билан хамкорлик килишнинг максадга мувофиклиги масаласини хал килиш керак; мижозни аудитор хизматига мухтожлиги сабабларини аниклаш лозим, текширув амалга ошиш учун штатни шакллантириш хамда мижоз билан шартнома тузиши зарур.
Аудиторлик текширувини амалга оширишда муддат муаммоси борлиги сабабли корхонанинг молиявий хужалик фаолиятини тули± текшириш имконияти йук. Шунинг учун текширувни амалга оширишда мижознинг индивидуал хусусиятларини инобатга олиш максадга мувофикдир.
Аудиторлик текшируви стратегия режа куринишига эга булиши ва аудитор томонидан ёзма холда тайёрланиши керак. Бу режанинг максади куйидагилардан иборат:
•зарур тестларнинг хажмини ва типини дастлаб аниклаш;
•уларни утказиш буйича бахолаш;
•текширувни бошлашдан олдин мижоз билан хамма саволлар буйича ўзаро келишиши;
•аудит утказишда асосланган далилларга эга булиш лозим.
Аудит режаси куйидаги боскичларни уз ичига олади:
•дастлабки режалаштириш;
•корхона тармогида умумий ахборотни туплаш;
•материалларни бахолаш;
•аудиторлик таваккалчиликни бахолаш;
•ички назорат тизимини бахолаш.
Аудиторлик текширувининг самарадорлиги уни режалаштириш боскичида бахоланиши зарур.
Ички назорат тизимини (ИНТ) бахолаш аудит масштабини бахолаш ва режалаштириш учун зарур. Аник ташкил килинган ички назорат тизими ички ва ташки аудит утказишда аудиторлик хатарини камайтиради. Агарда ИНТ аудитор томонидан самарали деб бахоланса, текширув хажмини камайиши ёки баъзи холларда умуман утказмаслик имконини беради.
Ички назорат тизими куйидагиларнинг мавжуд булишини талаб этади:
1.Маълум хукук ва мажбуриятларга эга булган компетент (омилкор) ва ишончли ходим. Бу ИНТнинг энг мухим элементидир. Агарда ходим маълум талабларга жавоб бермаса, бутун тизим самарасиз булади. Шунинг учун аудитор уз мулохазасини субъективлигига карамасдан, ходимларни омилкор ва халоллигини аниклаши зарур.
Маълум мажбуриятларнинг таксимланиши хиёнат ва угриликларнинг олдини олиш учун мажбуриятлар куйидагича таксимланиши керак:

• 
  активларни саклаш ва уларнинг хисоби буйича;
  
• 
  битимларни амалга ошириш буйича;
  
• 
  хисоб буйича, яъни агарда бир киши хамма хисоб вазифаларини бажарса, (операцияларни кайд килишдан бошлаб, то баланс тузишгача) хатоликлар йул куйиш эхтимоли ортади.
  

3. 
   Операцияларни амалга оширишда зарур процедураларга риоя килиш. Операцияларни амалга оширишда ижрочиларнинг маълум карорлари барча шаклдаги талабларни, хамда операцияларнинг хисоби буйича талабларни бажариши керак.
   
4. 
   Хужжатларни саклаш буйича назорат. Барча хужжатлардаги ёзувлар куйидаги талабларга жавоб бериши керак:
   

• 
  кидиришни енгиллаштириш учун кетма-кет ракамланиши;
  
• 
  операциялар амалга оширилган вактда ёки дархол ундан кейин тузилиши;
  
• 
  етарли содда ва аник тузилиши.
  

3. 
   Активлар ва хужжатлар устидан хакикатдаги назорат. Моддий жавобгар шахслар томонидан моддий активларни ва хужжатларнинг хакикатда текширишни математик равишда амалга ошириш;
   

3. 
   Мажбуриятларни бажарилишини мустакил текшириш. Бу ички аудитнинг функцияларидан биридир.
   

Ички назорат тизимини яратиш бир канча максадларни кузда тутади.

1. 
   Маълумотларнинг ишончлилигини таъминлаш;
   
2. 
   Активлар ва ёзувларни саклаш;
   
3. 
   ИНТ конуний хужжатларга ва меъёрларга мос келишини таъминлаш;
   
4. 
   Аудит утказиш харакатларини кискартириш.
   

Халкаро аудиторлик амалиётида аудиторлик текширувига у ёки бу сохадаги экспертлар таклиф килинадилар. Экспертлар бу бухгалтерия хисоби ва аудитдан фаркли уларок булган сохаларда билим ва тажрибага эга булган мутахассис. Экспертлар куйидаги саволлар буйича ўз фикрини билдириши мумкин:

• 
  асосий воситаларни бахолаш;
  
• 
  узок муддатли контрактлар буйича ишларни бахолаш;
  товар моддий кийматликларнинг сони ва таркибини бахолаш;
  
• 
  фойдали казилма захираларини геологик аниклаш ва уларни
  

характеристикаси;

• 
  битилган шартномалар, юридик маслахатлар ва суд жараёнлари ва бошкалар.
  

Аудиторликга эксперт сифатида мулкни бахоловчи, юрист, геолог, инженер каби жисмоний ва юридик шахслар таклиф килиниши мумкин. Эксперт унинг малакасини курсатувчи диплом ёки лицензияга эга булиши керак. У мижоз билан хеч ±андай кариндошлик ёки молиявий муносабатларга эга булиши мумкин эмас. Текширувга экспертларни жалб этиш аудиторнинг аудиторлик хулосаси учун маъсулиятни камайтиради.