Налоги и налогообложение умп

Пример 1.7

В течение налогового периода в организации были осуществлены следующие операции:

1. 
   В уставный капитал акционерами внесена денежная сумма.
   
2. 
   Получен грант от физического лица (супруги директора предприя- тия) на развитие бизнеса.
   
3. 
   Взят кредит в банке.
   
4. 
   Получена предоплата за продукцию (доходы по методу начисления).
   
5. 
   Передано свое здание в аренду. Арендатор произвел капитальные вложения в арендованное здание, а именно: установил в нем лифт за свой счет. После окончания аренды здание вместе с лифтом возвращено предпри- ятию.
   
6. 
   Получено целевое финансирование технологической программы. На предприятии не организован раздельный учет использования получен- ных средств.
   

Определить, какие доходы формируют налоговую базу по налогу на прибыль.
Решение
Суммы, указанные в п. 1, 3, 4, 5, не облагаются налогом на прибыль, так как относятся к доходам, поименованным в ст. 251 НК РФ.
Прочие суммы облагаются налогом на прибыль в общем порядке, так как требования ст. 251 НК РФ были нарушены.

А вот с расходами посложнее. К ним интерес налоговых органов особый, ведь они уменьшают налогооблагаемую прибыль, а значит, и сам налог на прибыль.

Условия признания расходов
Все расходы организации, признаваемые для целей исчисления нало- га на прибыль, должны быть:

• 
  предусмотрены нормами российского законодательства (действу- ющими нормами законодательства бывшего СССР), трудовыми договора- ми (контрактами) и (или) коллективными договорами;
  
• 
  экономически обоснованы;
  
• 
  документально подтверждены;
  
• 
  связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
  

Расходы (РР), связанные с производством и реализацией ТРУ, подразделяются на группы:

• 
  материальные расходы;
  
• 
  расходы на оплату труда;
  
• 
  суммы начисленной амортизации;
  
• 
  прочие расходы.
  

В каждой группе свои правила учета.


Материальные расходы:

• 
  сырье и материалы, используемые в производстве ТРУ как их ос- нова либо являющиеся необходимым компонентом при производстве;
  
• 
  инструменты, инвентарь, спецодежда;
  
• 
  топливо, вода и энергия всех видов для технологических целей, отопления зданий, а также расходы на производство и передачу энергии;
  
• 
  работы и услуги производственного характера, выполняемые дру- гими организациями или ИП;
  
• 
  действия природоохранного назначения.
  

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комисси- онные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввоз- ные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные за- траты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Стоимость материально-производственных запасов, прочего имуще-
ства в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации; имущества, полученного безвозмездно; имущества, полученного при демонтаже или
разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модер- низации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма внереализационно- го дохода.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возврат- ных отходов.
При определении размера материальных расходов при списании сы- рья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• 
  метод оценки по стоимости единицы запасов;
  
• 
  метод оценки по средней стоимости;
  
• 
  метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО – FIFO).
  

Расходы на оплату труда:

• 
  любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, предусмотренные трудовым или коллективным договорами, включая рас- ходы, связанные с содержанием сотрудников (стоимость бесплатно предо- ставляемого жилья, питания, спецодежды по требованиям законодатель- ства и т. д.);
  
• 
  стимулирующие и поощрительные выплаты и надбавки (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и т. д.);
  
• 
  компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и усло- виями труда (надбавки за сверхурочные работы, компенсации за неисполь- зованный отпуск и т. д.);
  
• 
  возмещение затрат по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение жилья.
  

В расходы по оплате труда не включается, например, материальная помощь.
Расходы на амортизацию
Амортизируемое имущество – это основные средства и нематери- альные активы, имеющиеся в собственности у предприятий и предназна- ченные для коммерческих целей, при этом:

• 
  срок их полезного использования – больше 12 мес.;
  
• 
  первоначальная стоимость – более 100 000 руб.
  

Не амортизируют: землю и природные ресурсы (воду, недра), мате- риально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного кап- строительства, ценные бумаги.
Амортизация представляет собой постепенное (ежемесячное) при- знание в расходах стоимости основного средства (ОС) или нематериального актива (НМА) в течение установленного срока полезного использования.
В налоговом учете применяются способы амортизации:

• 
  линейный (совпадает с таковым для бухгалтерского учета);
  
• 
  нелинейный (аналога в бухгалтерском учете нет).
  

Прочие расходы
Прочие расходы включают суммы некоторых налогов, сборов, стра- ховых взносов, затраты на сертификацию продукции и услуг, расходы на оплату юридических, консультационных и других услуг, на ремонт ос- новных средств, научные исследования и опытно-конструкторские разра- ботки, приобретение лицензий, на обязательное и добровольное страхова- ние имущества и другое.
Также в составе прочих расходов, связанных с производством и реа- лизацией, учитываются расходы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособ- ности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование,
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производ- стве и профессиональных заболеваний.
Внереализационные расходы
Как понятно из названия, это расходы, непосредственно не связан- ные с реализацией, но необходимые в деятельности организации.
В состав внереализационных расходов (ст. 265) входят, в частности:

• 
  расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
  
• 
  расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
  

вида;

• 
  отрицательная курсовая разница, полученная по валютным счетам
  

в банках, от переоценки имущества и требований, учитываемых в иностранной валюте;

• 
  расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
  
• 
  суммы штрафов, пеней за нарушение договорных или долговых обязательств;
  
• 
  сумма расходов на создание резерва по гарантийному ремонту.
  

К внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков, например:

• 
  убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налого- вом) периоде (следует отметить, что это не убытки прошлых лет, которые возникли как отрицательная разница между доходами и расходами в про- шлых налоговых периодах, а расходы прошлых лет, выявленные в теку- щем периоде, например неотраженная амортизация);
  
• 
  суммы безнадежных долгов (если организация создает резерв по сомнительным долгам суммы, это безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва);
  

лиц);

• 
  недостачи материальных ценностей (при отсутствии виновных
  

• 
  потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.